西南财经大学天府-半月谈评论

财会　一一一一　
论财务会计报告的披露范围　
口侯一茹　枣庄市人民防空办公 室　
摘　要：从财务报告的原始成本、信息披露、财务报告的整理等方面对财务报告披露信息范围进行分 析，并提出合理化建议和改　
革方隶，从而逐步实现财务报告体系的改革。　
关键词：财务会计 报告；信息披露；改革　
随着我国加入ＷＴ０，企业的经济活动日益复杂化，现有的企　
业财务 会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不　
足。财务报告对于投资者评估公司的投资价值、 维护投资者利　
益、优化资本市场的资源配置而言，具有重要的作用。因此，客户　
要求改进财 务报告的呼声越来越高，财务报告的改进已成为会计　
理论界的一个热点问题。　
一
量 大打折扣，从而降低了我国股票市场的效率；二是披露内容避　
重就轻，披露时间滞后。虽然，年度报告 披露是一门选择的艺术，但　
必须以公允中立为前提。而目前上市公司在公允披露方面的努　
力 明显不够，集中表现为对重要项目披露不足。上市公司普遍对　
公司投资情况、新年度的业务发展计划、 重要关联交易等与投资　
者决策有密切关系的信息披露闪烁其词或完全不披露，降低了会　
计报 告的可靠性。　
二、对财务会计报告的一些建议　
（一）确定财务报告的多重计量属性，提供更 为全面的信息　
未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本　
与市价等多种计量 属性并存的体系。针对不同项目＇允许多种汁量属性　
并存，特别应注意“公允价值”、“成本与市价孰 低”等计量属性，促　
进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。　
（二）财务会 计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件　
、
当前我国财务会计报告存在的问题　
（一）会计标准的确认　
传统会计确认的标准是以某一会计主体过去发生的交易或　
事项为基 础，会计报表上的绝大多数资产都是硬性的。随着时间　
的推移，某些大企业无力将某些新出现的有重要 影响的业务确认　
在资产负债表上，致使财务报表与企业的真实财务状况有较大的　
差距，没能 在传统企业财务报告中得到公允的反映。　
（二）对资产的认识　
现行财务报表仅把重点放在存 货、厂房、机器设备等有形资　
产上，较少关注知识产权、科学技术、人力资源等无形资产，导致　在我国，目前税务会计还只是财务会计的一部分。但随着经　
济的发展，在现代企业制度下，企业不 是国家的附属物，国家与企　
业之间的经济关系主要通过税务关系来体现。由于税法不允许　
考 虑物价上涨对收益计量的影响等，在财务会计与税务会计不分　
的情况下，会计信息很可能不真实不客观 。　
（三）拓展财务会计报告的内容　
现有财务报告所提供的信息具有极大的局限性，这种局限 性在于　
误导投资者的角色行为和社会资源的优化配置。　
（三）财务会计的原始成本问题　< br>以原始成本为计量属性，以货币为计量单位的会计模式，使　
财务报告建立在原始成本原则的基础 上。原始成本原则所阐释　
的却是过去已完成的经济事项，资产质的规定性与量的操作性之　
间 产生背离。只有按市场价值来计量资产，才是最能使资产的质　
的规定性与量的操作性相一致的。　（四）财务会计报告的及时整理提供性问题　
随着经济全球化的发展以及现代信息技术与网络的广泛 应　
用，作为一项企业外界各方提供决策有用信息为目标的财务报　
告，需要在新经济条件下不 断创新和发展。　
（四）提供详细信息的财务会计报表　
传统的财务会计报表是一种通用的报告 期综合性和概括　
性。往往掩盖了企业个别经济业务和交易的特殊性，信息使用者　
往往要求拥 有更加详细的信息满足各自的需要：一是实时性信　
息；二是提供原始的数据信息；三是多重计量基础信 息；四是现　
在事件、未来事件、外部性影响和无形的财务影响等信息。　
（五）创新财务会计 报告的方式　
按照传统做法，企业对外提供的财务报表一般是定期编制。　
随着市场竞争加剧、 企业生产周期的缩短、经济活动风险的加剧　
尤其是各种新型金融工具的采用，使得企业可以在…夜之间 发牛　
重大变化。巴林银行１９９４年财务报告的资产净值为４５０～５００亿　
美元，到１９ ９５年２月末，巴林银行就倒闭了。可见提高会计信息　
披露的速度有多重要。　
（五）财务报 告的充分披露问题　
报告内容的不断拓展，要求信息的传递方式必须改革。现代　
企业信息包括 财务会计信息和非财务会计信息两大类，现行　
企业财务信息的披露一般以资产负债表、利润表和现金流 量表　
以及财务状况说明书等为载体来实现的。在某些环节，非财务信　
息比财务信息对决策更 具价值，如人力资源信息、社会责任信息、　
前瞻性信息等。财务会计报告充分披露的严重不足，导致信 息使　
用者与提供者之间在信息拥有上的非对称性，阻碍了市场经济公　
平与效率原则的实现。 　
（六）有关上市公司的信息披露的问题　
信息技术为改革信息的供应方式提供了可能。随着现 代信息技术　
和数据技术的发展和应用，可以逐步建立起电子时实报告系统。　
三、财务报告体 系的改革步骤　
（一）应当重视企业分部信息的披露，拓宽财务报表附注提供　
的信息量　近年来，我国集团公司的迅速崛起给企业报告体系提出＿『　
一
个新课题。为了满足用户对 分部信息的需要，应当针对我国实　
（二）适当改变财务报表的结构　
际，借鉴国外经验，建立 我国分部报告，形成完整的财务报告体系。　
年度财务会计报告是上市公司最常见和最重要的信息披露　
形式，它传递着上市公司在整个会计年度内的全景信息，是投资　
人、债权人和监管机构等方面 进行正确决策的基础，但目前上市　
公司的信息披露存在着很明显的问题：一是ｔ市公司财务报告　缺少自愿披露项目导致股票市场效率低下。从形式上看，几乎所　
有上市公司均能按照年度报告准则 规定的项目对外披露年度报　
在财务报表中对核心业务和非核心业务做出划分，提供最能　
够反 映企业经营趋势的信息。　
（三）财务报表中的不同要素采用不同的计量属性　昌　
告；但从内 容来看，除财务会计报告、股本变动等个别项目以外，绝　
大部分上市公司的年度报告仅局限于年度报告 准则所要求的项　
应当改变原有财务报告统一按历史成本计量的属性，对于财罱　
务报告体系中 某些项目可采用公允价值计量模式。对现行实务｝重　
中有关核心资产、负债等仍按历史成本计量模式予 以计量，主　
而对资产负债表中的非核心资产、负债改为按公允价值计量。其童　
优点是能使投 资者正确了解企业现有权益价值，符合及时｝茜　
目，而对于自愿披露项目则缺乏应有的关注。年度报告 的信息含　性原则。