同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
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同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
同一控制下
非同一控制下
（一）长期股权投资的确认和计量
同一控制下企业合并形成的
企业合并成本
＝支付的现金或非现金资产的
公
允价
长期股权投资，合并方应以合并
值
＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证
日应享有被合并方账面所有者权
券的公允价值＋发生的各项直接相关费用＋很可能
益的份额作为形成长期
股权投资
发生的未来事项
的初始投资
成本，借记
“
长期股
（
1
）确认长期股权投资：
权投资
”
科目。
借：长期股权投资【合并成本】
借：长期股权投资【对方所有者
应收股利
权益账面价值
×
持股比例】
贷：资产类【支付合并对价的账价】
*
资本公
积
——
(
资本
)
股本
银行存款【直接相关费用】
溢价
*
营业外
收入【固定资产、无形资产的公
*
盈余公积
允价与账价的差额】
控
*
利润分配
——
未分配利润
< br>
*
投资收益（或借记）【投资的公允
价值
与账面价值的差额】
股
贷：股本【面值】
合
*
资本公积
——
(
资本
)
主营业务收入【库存商品的公允价】
股本（面值）
并
股本溢价
*
资本公积－－股本溢价（差额，倒挤）
（
2
）计算确定商誉：
合并商誉
=
合并成本－合并中取得被购买方可辨认
净资产公允价份额
< br>
（二）合并资产负债表
A<
/p>
、
合并资产负债表中，调整分
①调整分录
（将子公司的账面价值调整为公允价
录：
值）
借：资本公积【以合并方资
本或
借：存货
股本溢价的贷方余额为限】
长期股权投资
贷：盈余公积【被合并方合
固定资产
并前归属于合并方部分，不足冲
无形资产
减按比例结转】
购
< br>买
日
或
合
并
日
未分配利润
贷：资本公积
【合并方资本或股本溢价贷方余
额不足冲减，按比例结转，余额
×
被合并方留存收益比例】
B<
/p>
、合并资产负债表抵销分
录：
借：股本
（子公司）
资本公积
（子公司）
盈余公积
（子公司）
未分配利润
（子公司）
贷：长期股权投资
②抵销分录
借：实收资本【子公司】
资本公积【帐价
+
< br>调整额】
盈余公积【子公司】
未分配利润【子公司】
商誉
递延所得税资产
贷：长期股权投资
少数股东权益
[
被合并方可辨认净资产公<
/p>
允价值
×
（
1-
持股比例）
]
递延所
得税负债（以免税合并、评估增值
为前提）
（三）合并利润表
1)
合并方在编制合并日的合并
非同一控制下的控股购
买日只编合并资产负债表
利润表时，应包含合并方及被合
并方
自合并当期期初至合并日
实
现的净利润。
2)
发生
同一控制下企业合并的
当期，合并方在合并利润表中的
“
净利润
”
项下应单列
“
其中
:
被合
并方在合并前实现的净利润
”
项
目，反
映合并当期期初至合并日
自被合并方带入的损益。
（四）合现金流量表
1
）合并方在编制合并日的合并
非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表
现金流量表时，应包含合并方及
被合
并方
自合并当期期初至合并
日
产生的现
金流量。
2
）涉及双方当期发生内部
交易
产生的现金流量，应按照合并财
务报表准则规定进行抵销。
同一控制下的吸收合并
(
无需编
非同一控制下的吸收合并
(
购买日不编合并报表
)<
/p>
制合并财务报表
)
< br>在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨
吸
会计
处理：
收
借：资产类科目【被合并
方账面
认资产和负债是作为
个别报表
中
的项目列示，合并
中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表
合
价值】
并
*
资本公积
——
股
本溢价
中的资产列示。
*
盈余公积
（
1
）合并中取得资产、负债入账价值的确定
< br>
*
利润分配
——
未分配利润
购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件
贷：负债类科目【被合并方
的各项资
产、负债，按其公允价值确认为本企业的
账面价值】
注：其他负债可用
资产和负债。
“
其他应付款
”
科
目。
（
2
）
合并差额的处理
付出资产【合并方非现
①作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公
金资产账面价值】
允价值与其账面价值的差额，应作为资产的
处置损
银行存款
益
计入合并当期的
利润表
。
股本
②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认
*
资本公积
——
资本或
净资产公允价值的差额，分别确认为
商誉
或是作为
股本溢价
企业合并当期的损益计入
利润表
。
一、合并资产负债表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
除了存在与母公司会计政策和会计期间
不一致
的情
况，
需要
对该子公司的个别财务报表进行
调整
外，
还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记
录，以记录的该子公司的各项
可辨认资产、负债及
或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制
< br>调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，
以使子公司的个别财务报表反映
为在
购买日公允价
值
基础上确定的可辨
认资产、负债及或有负债在本
期资产负债表日的金额。
第１年：
（
3
）
将子公司的账面价值调整为公允价值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产
【公允价－账面价值】
无形资产
【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（
2
）补提累计折旧、累计摊销等：
（调整子公司个别报表中的净利润）
借：管理费用
【（公允价
－账面价值）
/
年
限】
贷：固定资产
—
累计折旧<
/p>
无形资产
—
累计摊销等
（
3
）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在
净利润中加上）
借：递延所得税负债
【摊销额
×
T
】
贷：所得税费用
转回的所得税费用相
当于增加了利润。确定长期股
权投资收益时，（净利润＋转回的所得税费用）
×
母
%
第
2
年：
（
3
）
将子公司的账面价值调整为公允价值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产【公允价－账面价值】
无形资产【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（
2
）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的
递延所得税
负债：
借：未分配利润
—
年初
贷：固定资产
—
累计折旧
无形资产
—
累计摊销等
资
产
负
债
表
日
如果
不存在
与母公司会计政策和会
计期间不一致的情况，则
不需要
对
该子公司的个别财务报表进行
调
整
，只需要抵销内部交易对合并财
务报表的影响即
可。
同一控制下，对母公司个别报表的
调整：（体现一体化存续）
借：资本公积
< br>——
股本溢价
贷：盈余公积
未分配利润
借：递延所得税负债
贷：未分配利润
—
年初
（<
/p>
3
）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债
< br>等：
借：管理费用
贷：固定资产
—
累计折旧
无形资产
—
累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
成本法→权益法
对于属于同一控制下
的企业合并形
成的长期股权投资，可以直接以该
子公司的净利润
进行确认，但是该
子公司的会计政策或会计期间与母
公司不一致
的，仍需要对净利润进
行调整：
对于
属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投
资，应当以备查簿中记录的子公司各项可辨
认净资
产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基
础，对该
子公司的净利润进行调整后确认：
第
1
年：
（
1
）子公司当期实现净利润：
借
：长期股权投资【调整后的净利润
×
母
%
】
贷：投资收益
借：提取盈余公积
（也可不做此分录）
贷：盈余公积
若应承担子公司亏损份额，做相反分录。
（
2
）投资当期宣告分派的现金股利
：
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：盈余公积
（也可不做此分录）
贷：提取盈余公积
（
3
）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
第
2
年：
（
1
）应享有子公司上年实现净利润的
份额：
借：长期股权投资
贷：未分配利润
< br>—
年初
资本公积
（
2
）当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：盈余公积
（也可不做此分录）
贷：提取盈余公积
（
3
）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资
【调整后的净
利润
×
母
%
】
贷：投资收益
借：提取盈余公积
（也可不做此分录）
贷：盈余公积
（
4
）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
（三）（母）长期股权投资
——
（子）所有者权益的抵销：
非同一控制下企业合并取得的子公司：
借：实收资本（股本）
【子公司期末数】
资本公积
—
年初
【子公司年初数，
非同一
控制时，年初＋账面价值→公允价时的调整额
】
—
本年
【子公司本年数】
盈余公积
—
年初
【子公司年初数】
—
本年
【子公司本年数】
同一控制下企业合并取得的子公司
未分配利润
—
年末
【子公司期末数，
年初＋本
（无差额）：
< br>
年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递
借
：实收资本（股本）
【子公司
延所得
税负债
】
期末数】
资本公积
—
年初
【子公司
*
商誉
[
不变
]
【调
整后的长期股权投资－期
年初数，
非同一控制时，年初＋账
末子公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价
面价值→公允价时
的调整额
】
值
×
母
%
】或【初始投资成本－投资时
子公司考虑
—
本年
<
/p>
【子公司
递延所得税后的可辨认净资产公允价值
< br>×
母
%
】
本年数】
盈余公积
—
年初
【子公司
递延所得税资产【
∑
（资产账面价值－公允价
< br>值）
×
T
＋
∑
（负债的公允价值－账面价值）
×
T
】
年初数】
—
本年
<
/p>
【子公司
（
[
免
税合并时
]
）
贷：长期股权投资【母公司
调整后
的长期股权
本年数】
< br>
贷：长期股权投资
【母公司对子
投资】
少数股东权益【期末子公司考虑递延所得
公司的长期股权投资期末数
】
税后的可辨认净资产公允价值<
/p>
×
少
%
】
递延所得税负债
【
< br>∑
（资产公允价值－账
面价值）
×
T
＋
∑
（负
债的账面价值－公允价值）
×
T
】（<
/p>
[
免税合并时
]
）
*
营业外收入（贷差，以后期间，换
成
“
未分配利润
——
< br>年初
”
，按权益法调整时若已经确
认则此处无需确认）
（四）内部债权、债务的抵销处理
（一）应收账款
——
应付账款的抵销：
初次编制
（
1
）抵销债权、债务：
借：应付账款（含税额）（期末数）
贷：应收账款（期末数）
（
2
）冲销坏账准备：
借：应收账款
—
坏账准备（本期补提数
）
连续编制
（
1
）抵销债权、债务：
借：应付账款
贷：应收账款
（
2
）冲销上年坏账准备、递延所得税资
< br>产：