如何计算现金流量表
网球计分-
一、经营活动
（
1<
/p>
）收到现金
1
、销售商品、提供劳务内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务）
依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款
、现金、银行存款
公式：主营业务收入
+
销项税金
+
其他业务收入（不含租
金）
+
应收帐款（初
-
末）
+
应收票据（初
-
末）
+
预收
帐款（末
-
初）
+
本期
收回前期核销坏帐（本收本销不考虑）
-
本期计提的坏帐准备<
/p>
-
本期核销坏帐
-
现金折扣
-
票据贴现利息支出
-
视同销售的销项税
-
以物抵债的减少
+
收到的补价
2<
/p>
、税费返还内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加
依据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款<
/p>
3
、收到其他经营活动内容：罚款收入
、个人赔偿、经营租赁收入等
依据：营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款
（
2
）支付现金
1
、购买商品、接受劳务内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣
除购货退回、含进项税）
依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款
公式：主营业务成本
+
进项税金
+
其他业务支出（不含租金）
+
存货（末
-
初）
+
应付帐款（初
-
末）
+
应付票据
（初
-
末）
+
预付帐款（末
-
初）
+
存货损耗
+
工程领用、投资、赞助的存货
-
收到非现金抵债
的存货
-
成本中非
物料消耗（人工、水
电、折旧）
-
接受投资、捐赠的存货
-
视同购货的进项税
+
支付的补价
2
、支付职工内容：支付给职工的工资、奖
金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不
含离退休人员，在其他）
依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款
公式：成本、制造费用、管理费用中工资及福利费
+
应付工资减少（初
-
末）
+
应付福利费减少（初
-
末）
3
、支付的各项税费内容：本期实际缴纳的增值税、消费税
、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资
源补偿费、
“<
/p>
四税
”
等各项税费（含属于的前期、本期
、后期，不含计入资产的耕地占用税）
依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款
公式：所得税
+
主营业务税金及附加
+
已交增值税等
4
、支付其他经营活动内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等
依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出
二、投资活动
（
1
）收到现金
1
、收回投资内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产）
依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款<
/p>
2
、投资收益内容：收到的股利、利息
、利润（不含股票股利）
依据：投资收益、现金、银行存款
3
、处置长期资产内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费
用后的净额，包
括保险赔偿；负数在
“
其他投资活动
”
反映
依据：固定资产清理、现金、银行存款
4
、收到其他投资活动内容：收回购买时宣告未付的股利及利息
依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款
（
2
）支付现金
1
、购建长期资产内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付
的现金，分期购建资产首期付款（不
含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁
费，在筹资活动中）
依据：固定资产、在建工程、无形资产
2
、支付投资内容：进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费
依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行
存款
3
、支付其他投资活动内容：支
付购买股票时宣告未付的股利及利息
依据：应收股利、应收利息
三、筹资活动
（
1
）收到现金
1
、
吸收投资内容：
发行股票、
发行债券收入净值
（扣除发行费用，
不含企业直接支付的审计、
咨询等费用，
在其他中）
依据：实收资本、应付债券、现金、银行存款
2
、收到借款内容：举借各种短期借款、长期借款收到的现金
< br>
依据：短期借款、长期借款、现金、银行存款
3
、收到其他筹资活动内容：接受现金捐赠等
依据：资本公积、现金、银行存款
（
2
）支付现金
1
、偿还债务内容：偿还借款本金、债券本金（不含利息）
依据：短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款
2
、支付股利、利息、利润内容：支付给其他单位的股利、利息、利
润
依据：应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款
3
、支付其他筹资活动内容：捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支
付的发行股票债券的审计、咨询等费用
等
如何根据两大主表快速编制现金流量表
如何根据两大主表快速编制现金流量表
现金流量表的编制一直是企业报表编制
的一个难点，
如果对所
有的会计分录，
按现金流量表准则的要求全部调整为收付
实现制
，
这等于是重做一套会计分录，
无疑将大大增加财务人员的工作
量，
在实
践中也缺乏可操作性。
许多财
务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主
表来编制出现金流量表，
这是一种奢望，
实际上仅根据资产负债表和利润表是无
法编制出现金流量表的，
还需要根据总账和明细账获取相关数据。
作者根据实际
经验，
提出快速编制现金流量表的方法，
与读者探讨，
这一编制方法的数据来源
主要
依据两大主表，
只从相关账簿中获得必须的数据，
以达到简单、
快速编制现
金流量表的目的。
本文提出
的编制方法从重要性原则出发，
牺牲精确性，
以换取
速度。
编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：
首先填列补充资料中
“
现金及现金等价物净增加情况<
/p>
”
各项目，并确定
“
现金及现金等价物的净增加
额
”
。
第二填列主表中
“
筹资活动产生的现金流量
”
各项目，并确定
“
筹资活动产生
的现金流量净额
”
。第三填列主表中<
/p>
“
投资活动产生的现金流量
”
各项目，并确定
“
投资活动产生的现金流量净额<
/p>
”
。第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，
计算公式是：
经营活动产
生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生
的现金流量净额－投资
活动产生的现金流量净额。
编制现金流量表的难点在于确定经
营活动产生的现金流量净额，
由于筹资活动和
投资活动在企业业
务中相对较少，
财务数据容易获取，
因此这两项活动的现金流<
/p>
量项目容易填列，
并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确
，
从而根据该
公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容
易确保正确。
这一步计算的结
果，
可以
验证主表和补充资料中
“
经营活动产生的现金流量净额
”
各项目是否填列
正确。
第五填列补充资料中
“
将净利润调节为经营活动现金流量
”
各项目，
并将计
算
结果与第四步公式得出的结果是否一致，
如不相符，
再进行检查，
以求最终一
致；
< br>第六最后填列主表中
“
经营活动产生的现金流量
”
各项目，
并将计算结果与第
< br>四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本
项
中
“
收到的其他与经营活动有关的现金
”
项目是倒挤产生，
因此主表和附加资料
中
“
经营活动产生的现金流量净额
”
是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。
下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：
一、
确定补充资料的
“
现
金及现金等价物的净增加额
”
现金的期末余额＝资产负债表
“
货币资金
”
期末余
额；
现金的期初余额＝资产负债表
“
货币资金
”
期初余额；
现金及现金等
价物的净
增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。
一般企业
很少有现金等价物，
故该
公式未考虑此因素，如有则应相应填列
。
二、确定主表的
“
筹资活动产生的现金流量净额
”
1
．
吸收投资所收到的现金＝
（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）
＋（应付债券期末数－应付债券期初数）
2
．借款收到的现金＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长
期借款期末
数－长期借款期初数）
3
．
收到的其他与筹资活动有关的现金
如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入
等。
4
．偿还债务所支付的现金＝（短期
借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借
款期初数－长期借款期末数）
（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末
数）
（剔除利息）
5
< br>．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝应付股利借方发生额＋利息支出
＋长
期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中
“
计提
利息
”
贷方
余额－票据贴现利息支出<
/p>
6
．支付的
其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁
所支付的现金、减少
注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位
的联营投资等）
、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以
外的其他各期所
支付的现金等。
三、确定主表的<
/p>
“
投资活动产生的现金流量净额
”
1
．收回投资所
收到的现金＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股
权投资期初数－长期股权
投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投
资期末数）该公式中，如期初数小于
期末数，则在投资所支付的现金项目中核
算。
2
．取得投资收益所收到的现金＝利
润表投资收益－（应收利息期末数－应收利
息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期
初数）
3
．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝
“
固定资产清
理
”
的贷方余额＋（无形
资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末
数－其他长期资产期初数）
4
．收到的其他
与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。
5
．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝（在建工
程期末数
－在建工程期初数）
（剔除利息）
＋
（固定资产期末数－固定资产期初数）
＋
（无
形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产
期
初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其
他长期资产所收回的现金净额项目中核算。
6
．投资所支付的现金＝（短期投资期末数－短期投资期初数）
＋（长期股权投
资期末数－长期股权投资期初数）
（剔除投资收
益或损失）＋（长期债权投资期
末数－长期债权投资期初数）
（
剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于
期初数，则在收回投资所收到的现金项目
中核算。
7
．支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。
四、确定补充
资料中的
“
经营活动产
生的现金流量净额
”
1
、净利润该项目根据利润表净利润数填列。
2
、计提的资产减值准备计提的资产
减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发
生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入
。
3
、固
定资产折旧固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧或：＝累计
折旧期末数－累
计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。
4
、无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产
贷方发生额累计
数注：未考虑因无形资产对外投资减少。
5
、长期待摊费用摊销＝长期待摊费
用（期初数－期末数）或＝长期待摊费用贷
方发生额累计数
6
、待摊费用的减少（减：增加）＝
待摊费用期初数－待摊费用期末数
7
、预提费用增加（减：减少）＝预提费用期末数－预提费用期初数
8
、处置固定资产、无形资产
和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产
清理及营业外支出（或收入）明细账分
析填列。
9
、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
10
、财务费用＝利息支出－应收票
据的贴现利息
11
、
投资损失
（减：
收益）
＝投资收益
（借方余额正号填列，
贷方余额
负号填列）
12
< br>、递延税款贷项（减：借项）＝递延税款（期末数－期初数）
13
、存货的减少（减：增加）＝存
货（期初数－期末数）注：未考虑存货对外投
资的减少。
14
、经营性应收项目的减少（减：
增加）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收
票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初
数－期末数）＋其他应收款（期初数
－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准
备期末余额
15
< br>、经营性应付项目的增加（减：减少）＝应付账款（期末数－期初数）＋预收
账款
（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－
期初数）＋应
付福利费（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其
他应交款
（期末数－期初数）
16
、
其他
一般无数据。
五、
确定主表的
“
经
营活动产生的现金流量净额
”
1
、
销售商
品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入
×
（
1
＋
17%
）＋
利润表中其他业务收入＋
（应收票据期初余额－应收票据期末余额）<
/p>
＋
（应收账
款期初余额－应收账款期末余
额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）
－计提的应收账款坏账准备期末余额<
/p>
2
、
收到的
税费返还＝
（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）
＋补
贴收
入＋所得税本期贷方发生额累计数
3
．收到的其他与经营活动有关的现
金＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋
其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他
应收款相关明细本期贷方发生额
＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收
入
（公式一）
具体操作
中，
由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，
数据很难精确，
该项
目留到最后倒挤填列，
计算公式是：<
/p>
收到的其他与经营活动有关的现金
（公式二）
＝补充资料中
“
经营活动产生的现金流量净额
”
－
{
（
< br>1+2
）
-(4+5+6+7) }
< br>公式二
倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。
4
．购买商品、接受劳务支付
的现金＝〔利润表中主营业务成本＋（存货期末余
额－存货期初余额）
< br>〕
×
（
1
＋
17%
）＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据
期初余额－应付票据期末余额）
＋
（应付账款
期初余额－应付账款期末余额）
＋
（预付账款期末余额－预付账
款期初余额）
5
< br>．支付给职工以及为职工支付的现金＝
“
应付工资
”
科目本期借方发生额累计数
＋
“
应付福利费
”
科目本期借
方发生额累计数＋管理费用中
“
养老保险金
”
、
“
待业
保险金
”
、
“
住房公积金
”
、
“
< br>医疗保险金
”
＋成本及制造费用明细表中的
“
劳动保护
费
”
6
．支付的各项税费＝
“
应交税金
”
各明细账户本期借方发生额累计数＋
“
其他
应交款
”
各明细账户借方数＋
“
管理费用
< br>”
中
“
税金
”
本期借方发生额累计数＋
“
其<
/p>
他业务支出
”
中有关税金项目即：
实际缴纳的各种税金和附加税，
不包括进项税。
7
．支付的其他与经营活动有关
的现金＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）
＋管理费用
(<
/p>
剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老
保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等
)
＋营业费用、
成本及制造费用
(
剔
除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、
养老保险、医疗保险等
)
＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发
生额＋银行手续费
六、
汇率变动对现金的影响＝汇兑损益
七、
重要说明本文提
出的现金流量表编
制方法，仅是作者根据自己的实践经验总结出来的简单办法，
说其简单，
是因为这个方法仅是根据资产负债表和利润表及部分明细账编制，
而
实际业务是错综复杂的，
按本文办法编制的现金流量表无法全面反映出来；
按工
作底稿法和
T
型账户法编制，
工作量又非常大，
这需要平时做好积累，<
/p>
在实际工
作中，
现金流量表是年度决算报
表，
平时并无编报要求，
大部分企业财务因为工
作繁忙，而疏忽做好这一基础工作，都是年终决算时临时编制，却又无从着手，
本文方法可以暂时解决这些企业财务人员的燃眉之急。
现金流量表在企业决策中
作用，
各企业管理层还未引起高度重视，
企业财
务人员编制该表也是应付完成的，
会计师事务所也很难审计或干脆不审。
充分发挥现金流量表的作用，
还有一个逐
步的认识过程
。
要精确编制现金流量表，
需要财务人员平时按月做好数据的积
累
工作，
本文提出的办法也仅是权宜之计，
从重要性角度考虑，
按本方法编制的现
金流量表基本能反映
出企业的现金流量情况，
满足企业基本的决策需要。
各位可
以根据各企业的具体情况，
对该方法进行完善补充，
以符合自己的编制习惯和需
要。
本文提出的编制方法，
从事报表编制的财务人员会很快熟练的，
熟练后一般
在一小时以内可以编制出现金流量表，作者本人的最快速度是
20
分钟。本文提
出的编制方法，
是粗略性的，
仅适合主业突出的单一主体企业，
不适合多元化经
< br>营的集团企业以及购并、重组、对外投资频繁的企业（可以参考借鉴）
如何编制现金流量表
一、经营活动产生的现金流量
1
、销售商品、提供劳务收
到的现金
=
主营业务收入
+
其他业务收入
+
应交税金
（应交增值税
-
销项税额）
+
（应收帐款期初数
-
应收帐款期末数）
+
（应收票据期
初数应收票据期末数）
+
（预收帐款期末数
-
预收帐款期初数）
-
当期计提的坏帐
准
备
-
支付的应收票据贴现利息
-
库存商品改变用途应支付的销项额
±
特殊调整
事
项
特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务）：
如果借方是
“
应收帐款、
应收票据、预
收帐款
”
等科目，贷方不是
“
收入及销项税额
”
科目则加上，如果贷
方是
“
应收帐款、
应收
票据、
预收帐款
”
等科目，
借方不是
“
现金类
”
科目，
则减去。
此外，特殊调整事项与收回
坏帐无关、客户用商品抵债的进项税不在此反映。
2
、收到的税费返还
=
返还的（增值税
+
消费费
+
营业税
+
关税
font face=
s New Roman
所得税
+
教育费附加）等
3
、
收到的其他与经营活动有关的现金
=
除上述经营活动以外的其他经营活动有
关的现金
4
、购买商品、接受劳务支付的现金
=[
主营业务成本或其他支
出支出（存货本
期贷方发生额
-
库存商
品改变途减少数
+
存货期末价值
-
存货期初价值）
]+
应交税
金（应交增值税
-
进项税额）
+
（应付帐款期初数
-
应付帐款期末数
）
+
（应付票据
期初数
-
应付票据期末数）
+
（预付
帐款期末数
-
预付帐款期初数）
+
库存商品改变
用途价值（如工程领用）
+<
/p>
库存商品盘亏损失
-
当期列入生产成本、
制造费用的工
资及福利费
-
当期列入生
产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费
-
库存商品
增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资
±
特殊调整事项
特殊调整事项的处理：如果借方是
“
应付帐款、应付票据、预付帐款、存贷
”
等科目，贷方不是
“
现金类
”
科目，则减去，如果贷方是
“
应付帐款
、应付票据、
预付帐款
”
等科目，借方
不是
“
销售成本或进项税
”
科目，则加上。
5
、支付给职工及为职工支付的现金
< br>=
生产成本、制造费用、管理费用的工资，
福利费
+
（应付工资期初数
-
期末数）
+
（应付福利费期初数
-<
/p>
期末数）
当存在
“
在建工程
”
人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否
包含
“
在建工程
”
的情况，按下式计算考虑计算关系。
本期支付给职工及为职工支
付的工资
=
（期初总额
-
包含的在建工程期初数）
+
（计提总额
-
包含的在建工程计提数）
-
（期末总额
-
包含的在建工程期末数）