本文第一章对税收筹划及企业所得税筹划进行了较全面的理论阐述，

着重分析了税收筹

划的现实意义。

第二章，

首先分析了税收筹划的现状，

为后文详细论述的展开作了逻辑上 铺

垫。

第三章，

分析论述了我国现行的企业所得税税法，

并从方法论的角度，

总结了企业所得

税税收筹划的三种基本方法：税率式筹划、税额式筹划和税基式筹划。

第四章是本文重点。

由于税基式筹划 涉及的内容多，

情况复杂，

而且针对企业所得税税

收筹划成效显著，

本章主要从涉及税基的多方面内容着手，

< br>展开针对企业所得税税收筹划的

分析。

本文通过重点、

详细论述会计核算中企业所得税税收筹划的方法，

为纳税人进行具体的

税收筹划操作提供了指南。

通过 对具体税收筹划实例的分析和讨论，

加深对税收筹划理论的

认识 ，并对纳税人开展税收筹划活动有现实的指导意义。

关键词：

税收筹划

企业所得税

税制

1

ON THE CORPORATE INCOME TAX REVENUE PLAN

Yanghaihuai

NUIST

，

Nanjing 210044

，

China

Abstract

：

Taxation

planning

is

defined

as

an

economic

activity

that

taxpayers

or

their

agents

initiatively employ legal approaches based on knowledge of taxation, accounting, law and finance

etc.,

to

minimize

taxation

cost

and

maximize

enterprise

value.

Although

taxation

planning

has

come

into

being

for

a

long

time

in

western

developed

market

economies,

it

has

only

a

decade

history in China. Along with rapid development of the economy and fierce competition between

enterprises, enterprises are placing more and more emphasis on taxation planning. Especially after

China's entry into WTO, the in-burst of foreign companies and consulting firms entails immediate

action in taxation planning for domestic enterprises.

Taxation planning of enterprise income tax is one of the main parts of taxation planning. As

enterprise income tax can hardly be passed along and occupies a relatively large part in total taxes,

and as it enjoys considerable room for planning for its big elasticity, more and more enterprises

begin to plan their income taxes.

Chapter One expounds taxation planning and taxation planning of enterprise income tax from

theoretical perspective, and

mainly analyses

the practical significance of taxation planning. The

following chapter firstly demonstrates present status of taxation planning, and then it summarizes

the

mis- understanding

in

present

taxation

planning

in

detail,

which

lays

logical

base

for

the

unfolding in the latter part of this paper.

Chapter Three exposits present Law of Enterprise Income Tax in China, and divides taxation

planning of enterprise income tax into three basic approaches by methodology: planning by tax

ratio, planning by tax volume, and planning by tax

2

base.

Chapter Four is the core part of this thesis. As the approach of planning by tax base involves

extensive contents and thus is complicated, taxation planning of enterprise income tax is expected

to receive notable results. Beginning with several aspects concerning tax base, the paper unfolds

analysis of taxation planning of enterprise income tax. In the last two sections of this chapter, it

adds

approaches

of

taxation

planning

of

enterprise

income

tax

by

long-term

share

investment

accounting and by loss carry-forward.

The thesis provides guidelines for taxpayers to implement concrete taxation planning through

explaining

taxation

planning

of

enterprise

income

tax

in

detail.

Furthermore,

specific

examples

concerning

taxation

planning

facilitate

understanding

of

the

taxation

planning

theory,

and

are

instructive for tax payers' taxation planning practice.

Key words

：

Taxation Planning; Taxation Planning of Enterprise Income Tax;Tax System

3

引言

20

世 纪

70

年代后期，我国实行改革开放政策，大量的外资企业涌入 国门，它们不仅为

发展我国国民经济提供大量的紧缺资金，同时也带来了先进的管理经验 和技术。

到

20

世纪

80

年代，

我国一些税收理论 研究者开始将研究目光转向税收筹划领域，

由于

当时中国经济改 革的目标还没有确定为建立市场经济体制，企业独立经济利益没有得到体

现，内资企业实 施税收筹划的动力不足，税收征管部门也一度将税收筹划为异域怪物。

我认为：

税收筹划是指纳税人或其代理人在不违法的前提下，

< br>自觉地运用税收、

会计法

律、财务等综合知识来降低税收 成本，以服务于企业价值最大化的经济行为。

本文主要在归纳 总结前人研究成果的基础上，

运用自己的专业知识和实践经验，

发现前

人在该领域研究中存在的缺陷，

并及时提出自己的观点。

在对税收筹划概念、特征、积极意

义及其误区进行详细具体的介 绍、

分析和研究后，

针对企业所得税税收筹，

< br>从会计核算的角

度出发，从六个方面分析论述了企业所得税税收筹划的方式方法和 操作技能。

4

1

税收筹划概述

1.1

税收筹划的定义

税收筹 划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、

财务等综 合知识，采取合法合理或“非违法”

的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最

大化的经济行为。

1.2

税收筹划的特征

1.2.1

行为的合法性

合法性 是税收筹划最本质的，也是税收筹划区别于一切税收欺诈行为的根本标志。所

谓合法性一 方面指税收筹划不违反现行的国家税收法律、

法规，

只在法律、

法规许可的范围

内进行；

另一方面税收 筹划不仅在行为上不违反国家税收法律、

法规，

在其结果上也符 合立

法者的立法意图。

1.2.2

时间的事前性

事前性指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，

在各项经营活动发生之前就把 税收当作

一个内在的成本做出考虑。

纳税行为相对于经济行为而 言，

具有滞后性的特点：

如企业实现

销 售后，才有增值税或销售税的纳税义务；收益实现后，才计算缴纳所得税；取得财产后，

才缴纳财产税；

等等。

这样，

从客观上 为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能

性。

一种纳 税行为产生后并对应一种纳税义务，

如果事后想改变这样纳税行为，

大都是税收

违法行为。

1.2.3

现实的目的性

税收筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，

取得税收收益。

税收筹划着眼于长期利

益的稳 定增长，

并不能局限于某个具体的税种利益得失。

因为企业在日 常经营过程中，

税收

成本只是其中的一个因素。在进行投资、< /p>

经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须考虑

其他多方面因素 ，权衡轻重，趋利避害，以达到纳税人总体利益最大化的目的。

5

2

我国税收筹划发展现状及误区

2.1

我国税收筹划的发展现状

近几年 来，

随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的不断发展，

特别是加入

WTO

后，

我国的税收筹划 进入了一个迅速发展的时期。

随着我国税收环境的日渐改善，

税 收筹划

更被一些有识之士和专业税务代理机构所看好，不少中介机构已开始介入企业税收 筹划活

动，其发展势头很猛，这反映了社会对税收筹划的迫切需求。

税收筹划作为合法地为纳税人节税的业务，

作为中国法制完善的助推器，

是有其存在的

空间和开展的潜力的。

随着社会经济的不断进步，

特别是入世后 我国税收制度进一步的完善

和规范，

税收法治化进程的加快以及 税收征管效率的提高，

人们肯定会对税收筹划有一个更

全面而理 性的认识。

但从目前看，

由于税收筹划在我国出现的时间很短，

虽然目前有关税收

筹划的专著不少，

但 我国税收筹划无论是理论还是实践均处于起步阶段，

这主要表现为：

还

没有形成成熟的理论，

如对税收筹划范畴的界定、

系统研究方法的形成、

借鉴国际税收筹划

研究 的成果等；

税收筹划的市场化程度较低，

还没有形成健康良性的 运行机制。因此，

对税

收筹划的理论体系及实践都应该进行深入 的研究。

2.2

我国税收筹划中存在的误区

2.2.1

税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险

从税收筹划的理论和实践可以看出，

< br>税收筹划的目的应该有以下五个方面：

一是直接减

少税收 负担；二是获取资金时间价值；三是实现涉税零风险；

四是追求经济效益最大化；五

是维护自身的合法权益。

其中减轻税收负担和实现税收零风险是税收 筹划的两个目的。

如果

企业开展税收筹划活动后，没有减轻税收 负担，那么其税收筹划是失败的；

但是，

如果企业

在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其税收筹划活动同样不算成功。

2.2.2

把税收筹划同避税甚至偷税混为一谈

避税是指纳税人在对税制充分了解的基础上，

在不触犯税法的前 提下，

针对现行税制的

漏洞利用相关知识对企业生产经营各环节 做出周密安排以规避或减轻纳税义务的一种行为。

避税形式上不是违法行为，