会计

制度、准则及核算办法，对该产业未明确规 定相应的具体处理方法，导致绿

化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。笔者参照 企业会计制度及农业企业

会计核算办法的有关规定，结合苗木行业的特点谈几点实践体会 。

一、

绿化苗木的会计核算特点

绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：

1

、

在未出圃前，

始终处于在产品状态，

品种多

（一般中型企业约有

200

个品种）< /p>

，

且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又 不均衡，除购入各

种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共 性抚育成本

占很大一部分。

2

、始终处于动态生长过程中，受自 然气候影响大。如：二年生的苗木中会有一

小部分比三年生的苗木规格大。抚育时间越长 ，区别越大，而苗木一般是按规格大

小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很 高。

.

.

3

、面积 大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐

荫等品种进行套种 。

4< /p>

、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃

地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。

以上这些特点决定了苗木成本 核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以

做到完全意义上的准确成本。在进行苗木 成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效

率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适 当的时间对苗木成本进行追溯调整。

二、绿化苗木生产成本的核算

（一）苗木成本的归集

绿化苗木生产按会计核算方式来说，应属于农业企业核算方式 。根据

《农业企

业会计核算办法》

，农业活动是指农业企业对生物资产转化为农产品或其他生物资

产的生物 转化的管理。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕

变、生产、繁殖 的过程。生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产，消耗

性生物资产是指将收获 为农产品或为出售而持有的生物资产。根据以上定义，绿化

苗木应属于消耗性生物资产， 生物资产的初始计量应当按实际成本入账。企业苗木

成本核算应增设“待摊费用”、“农 业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生

的各项费用。

1.

苗木 初始建园时，为了

账务处理

清晰，可增设“待摊费用”科目进行 建园费

用的归集。除初始购入的种苗支出直接计入相应的品种成本外，其余发生的所有与

建园有关的费用计入“待摊费用”。“待摊费用”可根据企业实际费用项目情况建

立相应的二级科目（如土地费、整地、肥料、栽植、除草等）进行明细核算，建园

结束时由该科目转入“农业生产成本”科目进行正常生产投入核算，会计处理如下：

< br>

.

.

借：待摊费用（二级科目）

贷：现金或

银行

存款

借：农业生产成本（二级科目）

贷：待摊费用

2.“农业生产成本”科目用于核算苗圃建园后正常生产投入 的费用，应按品种、

生长年限分别设置明细账，进行明细分类核算及公共性抚育成本的归 集，可在“农

业生产成本”下再增设一个二级科目——“待分配成本”，用于归集当期发 生的抚

育成本，会计处理如下：

借：农业生产成本——待分配成本（公共性抚育的成本）

——某品种苗木（可直接进入某品种的抚育成本）

贷：现金（银行存款等）

（二）苗木成本的计算与分配

苗木作为一种特殊存货，在未出圃前始终处于在产品状态，日常管理抚育成本

占很大比例，如果按月进行苗木成本费用的分配，势必会大大增加核算工作量，可

按季度或半年（根据苗木生产及管理的季节性特点，笔者认为按季度较合适）进行

分配 。分配公共性抚育成本时，可考虑按各品种的面积作为分配基数，如有套种现

象，苗木规 格相差很大，可按套种的数量与不存在套种情况下的标准数量比，折合

为面积进行分配。 另外，由于苗木因品种不同而导致生产管理的繁杂程度不一样，

所以应在第一次分配的基 础上，根据品种间管理的难易程度制订相应的再分配难易

系数（由生产管理部门提供）， 对不同品种的公共抚育成本进行二次分配调整。计

算方法如下：

.

.

1.

某品种苗木成本

=

某品种购苗费（含购苗运费、旅差费等）支出

+

某品种苗木

抚育成本

2.

< br>某品种苗木抚育成本

=

可直接计入某品种成本的抚育成本

+

公共性抚育成本的

分配数

3.

某品种苗木公共性抚育成本的分配数

=

全部苗木的公 共性抚育总成本÷总面积

×某品种所占面积×品种间难易系数

4.

某品 种苗木每株苗成本

=

某品种购苗费（含购苗费、运费、旅差费等 ）支出÷

某品种株数

+

某苗木品种抚育 成本某品种苗木成本÷某品种苗木数量×各生长年限的

定额差异系数（由生产管理部门根 据生产过程实际情况制定）。会计处理如下：

归集时，借：农业生产成本——待分配成本

贷：现金（银行存款等）

分配时，借：农业生产成本——某品种苗木

贷：农业生产成本一待分配成本

三、绿化苗木销售成本的确认由于苗木生产成本的持续发生性 ，难以按一般企

业所采用的存货发出方式，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等企 业会计制

度规定的存货成本结转方法结转已售苗木成本。为了保证收入与费用的合理配比 ，

同时又不增加太多工作量，可考虑销售苗木平时按期初该苗木品种成本（定额成本）< /p>

结转，在苗木成本分配的那个会计期末进行成本调整，即每季度末根据已分配的苗

木成本与定额成本之间的差额调整苗木销售成本。会计处理如下：

按期初成本（定额成本）结转时，

.

山中相送罢-

山中相送罢-

山中相送罢-

山中相送罢-

山中相送罢-

山中相送罢-

山中相送罢-

山中相送罢-