1.我国会计的产生和发展
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我国会计的产生与发展
会计在我国有着十分悠
久的历史。我国在远古时期曾出现过
“
绘图记事
”
、
“
刻记记事
”
和
“
结绳记事
”
等最简单的原始会计行为，
并被认为是会计的起
源。
西周王朝
(
大约公元前
1100
年～公兀前
770
年
)
是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期，当时已经出现了<
/p>
“
会计
”
一词，
其
基本含义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总合核算，通过日积、月累到岁终的核
算，
达到正确考核王朝财政经济收支的目的。
后来清朝学者焦循
在
《孟子正义》
一书中将
“
会计
”
一词解释为：
“<
/p>
零星算之为计，总合算之为会
”
。即
“
会计
”
一词包括
了日常的零星核算和定期
的总括核算两层意思，基本上表达了会计在核算方面的主要特征
。随着奴隶制国家的建立，
当会计成为国家行为的时候，
“
官厅会计
”
便应运而生。为管理贡赋、徭役
等征收与分配，西
周王朝在官厅中专门设置了位高权重的管理全国钱粮、赋税和官厅财物
收支的
“
司会
”
一职，
设立了独立的会计部门，
并与财物保管等业务部门之间
有了比较明确的分工；
会计与出纳也
有了初步的分工。此外，西
周还规定了
“
以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成
”
的会
计检查制度。其中的
“
参互
”
、
< br>“
月要
”
和
“
岁会
”
，相当于当今的日报、月
报和年报，初步形成
了会计报表的雏形。
可见，
我国会计在西周时代已有相当大的发展。
正如美国会计史学家查
特菲尔德在其名著《会计思想史》一书中指出：
“
在内
部控制、预算和审计程序等方面，周
代在古代世界是无与伦比的
”
。
<
/p>
随着封建社会生产力的不断发展，
会计技术方法也有了进步。
秦、
汉时期广泛采用了以
“
入
”
、
“
出
”
为记账符号、
以
“
入一出：
余
”(
或
“
收一付
=
余
”)
为基本结算公式的简明会计记录法，
用比较固定划一的会计记录格式，取代了文字叙述式的、烦琐的会计记录方法。自西汉始，<
/p>
人们将会计记录与统计记录划分开来，
把记录会计事项的简册称为
“
簿
”
、
“
簿书
”
或赘
“
计簿
”
，
而把记录统计事项的简册称为
“
籍
”
。自此，我国的会计账簿便有了较明确的命名。唐、宋时
期是我国封建社会的鼎盛时期，会计上的一个突出成就是创立并完善了科学的结算方法
< br>——“
四柱结算法
”
，在会计账
册与报表中并列四大要素
(
即四柱
)<
/p>
——“
管
”
、<
/p>
“
新收
”
、
“
开除
”
、
“
实在
”(
其含义分
别相。当于现代会计中的
“
期初结余
”
、
“
本期收入
”
、
“
本期支出
”
、
“
期末结
存
”)
，并据其间的内在联系，按一定的公式计算、考核一定
时期财产物资和财务收支的增减
变动情况及其结果。
“
四柱结算法
”
的基本公式为
“
旧管
+
新收一开除
=
实在
”
。
“
四柱结算法
”
既可用于检查日常会计记录的正确性，
又可分类汇总日常会计记录，
使之
起到系统与
综合反映的作用，
“
四柱结算法
”
的创立和运用，是我国唐、宋时期中式会计方法
的重大突破，
不仅解决了会计结算方法的科学性问题和会计核算中的一系列技术性问题，
把
会计账簿和报表格式设计及结账、
报账工作提高到了新的
水平，
使我国传统的单式记账方法
得到了进一步的完善，而且为
我国由单式记账发展到复式记账奠定了基础。可以说，
“
四柱<
/p>
结算法
”
是中式会计方法的精髓，是我国
会计发展的里程碑，也是我国会计对世界会计方法
发展的一个重要贡献，对世界上许多国
家的会计核算都曾产生过重要的影响。明末、清初，
随着手工业、
商业的发展和资本主义经济关系的萌芽，
我国商界在
“
四柱结算法
”
的基础创立
了可以计算盈亏的
“
龙门账
”
：
把全部账目分为
“
进
”(
相当子收入
)
、
“
缴
”(
< br>相当于支出
)
、
“
存
”(
相
当于资产
)
、
“
该
”(
相当予资本和负债
)
四
大类，采用
“
进一缴
=
存一该
”
的平衡公式双轨计算盈
亏，并于年终结账时分别编制
“
进缴表
”
和
“
存该表
”(
它们分别相当于现代会计中的
“
利润表
”
和
“
资产负债表
”)
，两表各自计算得出的盈亏数应当相等，称为<
/p>
“
合龙门
”
。<
/p>
“
龙门账
”
的问
世，
是我国特色的复式记账法的起源，同时也标志着我国的部门会计
——
商业会计的产生。
l8
世纪中
叶
(
即清朝的乾隆至嘉庆年问
)
，在
“
龙门账
”
的基础上我国又产生了一种比较成熟的复
式记账法
< br>——“
四脚账
”(
又称
“
天地合账
”)
。它要
求所有账项
(
包括现金收付和转账事项
)
都要
在账簿上记录两笔，同时登记
“
来账
”(
收方
)
和
“
去账
”
(
付方
)
，以反映同一账项的来龙去脉
，
故称为
“
四脚账
”
。其账簿采用垂直格式，分上、下两格书写，上格记收，称为
“
天
”
，下格记