出口退税。根据 《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》

(

财税〔

2013

〕

96

号< /p>

)

，

自

2014

年

1

月

1

日起，对电子商务出口符合规定条件的

,

适 用增值税、消费税退

(

免

)

策。

根据现行税收政策及会计处理办法，其纳税义务发生时间可分 为以下若干种情形：

1.

先付款后发货，有第三方担保

第一种情形，先付款后发货，有第 三方担保、正常交易。其交易流程为“网店订单→

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.

在线付款至担保方→发货→确认收货→担保方清算货款”， 在初次提交订单、在线付款至

担保方时不做销售处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦 不确认收入和成本，在购货方

确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。< /p>

第二种情 形，先付款后发货，有第三方担保、因拒收须重新发货的交易。其交易流程

为“网店订单 →在线付款至担保方→发货→拒收退回→重新发货→确认收货→担保方清算

货款”，在初 次提交订单、在线付款至担保方时不做销售处理，即使发货仍未能确认能否

成交，亦不确 认收入和成本，拒收退回后重新发货，再次发货仍未能确定能否成交，亦不

能确认收入和 成本，在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。

第三种情形，先付款后发货，有第 三方担保、被拒收并取消交易。其交易流程为“网

店订单→在线付款至担保方→发货→拒 收退回→担保方退款”，在初次提交订单、在线付

款至担保方时不做销售处理，即使发货 仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，拒收

退回后担保方退款，款项未流入企业， 不发生纳税义务。

第四种情形，先付款后发货，有第三方担保、付款后即反悔而取消交易。其交易流程

< br>为“网店订单→在线付款至担保方→担保方退款”，在初次提交订单、在线付款至担保方

< br>时不做销售处理，担保方退款后，款项未流入企业，不发生纳税义务。

2.

先付款后发货、无第三方担保

第五种情形，先付款后发货，无第 三方担保、正常交易。其交易流程为“网店订单→

在线付款直接到账→发货→确认收货” ，在初次提交订单不做销售处理，在线付款到帐时

先作预收帐款处理，即使发货仍未能确 认能否成交，亦不确认收入和成本，在购货方确认

收货、交易成功时确认收入和成本，纳 税义务发生。

< br>第六种情形，先付款后发货，无第三方担保、因拒收须重新发货的交易。其交易流程

为“网店订单→在线付款直接到账→发货→拒收退回→重新发货→确认收货”，在初次提

交订单、在线付款到帐时先作预收帐款处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收

入和成本，拒收退回后重新发货，再次发货仍未能确定能否成交，亦不能确认收入和成本，

在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。

第七种情形，先付款后发货，无第 三方担保、被拒收并取消交易。其交易流程为“网

店订单→在线付款直接到账→发货→拒 收退回→退款”，在初次提交订单、在线付款到帐

时先作预收帐款处理，即使发货仍未能 确定能否成交，亦不确认收入和成本，拒收退回、

退款取消交易，款项未流入企业，不发 生纳税义务。

< br>第八种情形，先付款后发货，无第三方担保、付款后即反悔取消交易。其交易流程为

“网店订单→在线付款直接到账→退款”，在初次提交订单、在线付款时先作预收帐款处

理，退款取消交易，款项未流入企业，不发生纳税义务。

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.

3.

先发货后付款

第九种情形，先发货后付款，正常 交易。其交易流程为“网店订单→发货→确认收货

和收款”，在初次提交订单、货到付款 先发货时，不能确认交易是否成功，不做销售处理，

在购货方确认收货并支付款项时，确 认收入和成本，纳税义务发生。

第十种情形，先发货后付款，因拒收须重新发货的交易。其交易流程为“网店订单→

发货→拒收退回→重新发货→确认收货和收款”，在初次提交订单、货到付款先发货时，

不能确认交易是否成功，不做销售处理，在拒收退回、重新发货时仍不做销售处理，在购

货方确认收货并支付款项时，确认收入和成本，纳税义务发生。

第十一种情形，先发货后付款，被 拒收并取消交易。其交易流程为“网店订单→发货

→拒收退回取消交易”，在初次提交订 单、发货时，不能确认交易是否成功，不做销售处

理，拒收退回、取消交易，不发生纳税 义务。

4.

退货换货、退货退款

第十二种情形，受理已成交后的换 货。其交易流程为“已成交后退回货品→换货发

货”，

成交后要求换货收到退货时，

应做相应的会计处理，

< br>冲减收入及增值税销项税额等，

在换货发货、按原退货金额确认换货收入，纳税义 务发生。

第十三种情形，受理已成交后的退货并退款。其交易流程为“已成交后退回货品→退

款 ”，

成交后收到退回货品时，应做相应的会计处理，冲减收入 及增值税销项税额等，不

发生纳税义务。

电子商务进出口

根据《海关总署关于跨境贸易电子商务进出境货物、物品有关 监管事宜的公告》

(

海关

总署公告

2014

年第

56

号

)

，从

2014

年

8

月

1

日起，电子商务企业或个人通过经海关认可

并且与海关联网的电子商务交易平台实现跨境 交易进出境货物、物品的，应在电子商务进

出境货物、物品申报前，分别向海关提交订单 、支付、物流等信息。电子商务企业或其代

理人应在运载电子商务进境货物的运输工具申 报进境之日起

14

日内，

电子商务出境 货物运

抵海关监管场所后、装货

24

小 时前，按照已向海关发送的订单、支付、物流等信息，如实

填制《货物清单》，逐票办理 货物通关手续。个人进出境物品，应由本人或其代理人如实

填制《物品清单》，逐票办理 物品通关手续。

电子商务企业在以《货物清单》方式办理申报手续时，应按照一般进出口货物有关规

定办理征免税手续，

并提交相关许可证件

;

在汇总形成

《进出口货物报关单》

向海关申报时，

无需再次办理相关征免税手续及提交许可证件。

个人在以《物品清单》方式办理申 报手续时，应按照进出境个人邮递物品有关规定办

理征免税手续，属于进出境管制的物品 ，需提交相关部门的批准文件。

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.

电商企业纳税的几个实务问题分析

自

2013

年国家税务总局成立了电商征税的课题小组，分走华北、华东、华南等全国< /p>

各地，对电商行业是否征税，应该征收什么税种以及合适的税率等等方面进行实地调研。< /p>

1.

电商企业的税目及税率

目前我国的电商企业从事的 业务有

2

大类：一类是产品的直接销售、一类是与产品销

售相关的电商服务，包括代运营和咨询培训两大方面。

按照目前我国的税制规定：电商企

业涉及的税目有增值税、所得税、印花税以 及与之相关的城市维护建设税和教育费附加。

1.1

增值税

根据电商企业的业务分类， 电商企业涉及的增值税有

2

中情况。产品销售对应的增值

税，税率是

17%

；

电商服务对应的亦是增值税

（营改增后的新规定，

现代服务业由 原来的征

收营业税改为征收增值税，电商属于现代服务业），税率是

6%

。因此，在实施税收核算时，

要将不同业务涉及的税收 分别用不同的税率核算。另外一项特殊的规定：小微企业月销售

收入≦

< br>2

万元时，

免征增值税和营业税。

此规定我们可以解读为：

当电商企业的月销售收入

不超过

2

万的时候，增值税和营业税（如果涉及需要征收时）可以享受免征 政策。

1.2

所得税

目前我国的所得税制度有

3

档税率，分 别是普通企业的

25%

、小微企业的

2 0%

、重点扶

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.

持的高新技术企业

15%