-

2021年2月10日发(作者：铁道兵志在四方)

第

56

讲

-

< p>
政府单位会计核算（

3

）

第二节

政府单位会计核算

五、预算结转结余及分配业务

单位应 当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。

财政拨款结转结余不参与

事业单位的结余分配

。

（一）财政拨款结转结余

1.

财政拨款结转

< br>财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。

（

1

）

年末，

单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入

“财 政拨款结转”

科目。

借：财政拨款预算收入

贷：财政拨款结转

借：财政拨款结转

贷：事业支出等（财政拨款支出）

【 提示】

经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其

他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余—单位内部调剂”科目，< /p>

贷记“财政拨款结转—单位内部调剂”科目。

< br>（

2

）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“财政拨款 结转—本年收支结转、年初余额

调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂” 科目余额转入“财政拨款结转—累

计结转”科目。

< p>
（

3

）

完成上述结转后，

单位应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，

按照有关规

定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，

借记

“财政拨款结转—累计结转”

科目，贷记“财政拨款结余—结转 转入”科目。

【例题】

2019

年

9

月，某事业单位收到财政拨款收入

2500000

元，“事业支出”科目下

“ 财政拨款支出”

明细科目的当期发生额为

2400000

元。

月末，

该事业单位将本月财政拨款

收入和支出结转，应编制如下会计分录

:

< /p>

（

1

）结转财政拨款收入时

:

借：财政拨款预算收入

2500000

贷：财政拨款结转——本年收支结转

2500000

（

2

）结转财政拨款支出时

:

借：财政拨款结转——本年收支结转

2400000

贷：事业支出——财政拨款支出

2400000

2.

财政拨款结余

< br>财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、

结转和滚存 情况。

单位在预算会计中应当设置

“ 财政拨款结余”

科目，

核算单位滚存的财政拨款项目支出

结余资金。本科目应当设置“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”“结转转入”

“累计结余”等明细科目，反映财政拨款结余金额变动情况。年末结转后，本科目除“累计< /p>

结余”

明细科目外，

其他明细科目应无余 额。

本科目还应当按照

《政府收支分类科目》

< br>中

“支

出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

（

1

）

年末，

单位对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析后，

< p>
按照有关规定将符合

财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。

借：财政拨款结转—累计结转

贷：财政拨款结余—结转转入

【提示】

经财政部门审批对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本 单位基本支出或其

他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余—单 位内部调剂”科目，

贷记“财政拨款结转—单位内部调剂”科目。

（

2

）年末，单位冲销有关明细科 目，将本科目的年度余额调整、归集上缴、单位内部调

剂、结转转入明细科目余额转入“ 财政拨款结余”科目的累计结余明细科目。

【例题】

2019

年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细 项目进行

分析，

按照有关规定将某项目结余资金

65000

元转入财政拨款结余，

该单位应编制如下会 计

分录

:

将项目结余转入财政拨款结余时

:

借：财政拨款结转——累计结转

65000

贷：财政拨款结余——结转转入

65000

【例题•单选题】

201 7

年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细

项目进行综合分析，根据有关规定将一项目结余资金

80

万元 转入财政拨款结余。不考虑其

他因素，该事业单位应编制的会计分录是（

）。（

2018

年改编）

A.

借：财政拨款结余

800000

贷：财政拨款结转

800000

B.

借：财政拨款结余

800000

贷：累计盈余

800000

C.

借：财政拨款结转

800000

贷：财政拨款结余

800000

D.

借：累计盈余

800000

贷：财政拨款结余

800000

【答案】

C

【解析】年末，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：

借：财政拨款结转

800000

贷：财政拨款结余

800000

【例题•单选题】

事业单位在期末应将财政拨款收入和对应的事业支出—财政拨款支出进

行结转，涉及的会计科目是（

） 。（

2017

年改编）

A.

非财政拨款结转

B.

财政拨款结转

C.

累计盈余

D.

财政拨款结余

【答案】

B

【解析】

事业单位在期末应将财政拨款收入和对应的事业支出—财政拨款支出进行结转，

结转到“财政拨款结转”科目核算。

【例题•判断题】财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、

结转和滚存情况。（

）（

2016

年改编）

【答案】√

（二）非财政拨款结转结余

1.

非财政拨款结转

非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、

经营收支以外的各非同级财政拨 款专项

资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

（

1

）年末，单位 将“收入”科目下各专项资金收入明细科目，以及“支出”科目下各非

财政拨款专项资金 支出明细科目结转至非财政拨款结转。

（

2

）

单位按照规定缴回非财政拨款结转资金的，

< p>
按照实际缴回资金数额，

在预算会计中

借记“非财 政拨款结转—缴回资金”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目；同时，在财

务会计中 借记“累计盈余”科目，贷记“银行存款”等科目。

（

3

）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“非财政拨款结转—年初余 额调整、项目间

接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款 结转—累计结转”

科目。

结转后，“非财政拨款结转”科目除“ 累计结转”明细科目外，其他明细科目应无

余额。

< p>
完成上述结转后，

单位应当对非财政拨款专项资金各项目情况进行分析，< /p>

将留归本单位

使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入 非财政拨款结余，

借记

“非财政拨款结

转—累计结转”科目，贷记“非财政拨款结余—结转转入”科目。

【例题】

2019

年

1

< p>
月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非

财政专 项资金

6000000

元，为该项目发生事业支出

5600000

元。

2019

年

12

月，项目结项，

经上级主管部 门批准，

该项目的结余资金留归事业单位使用。

该事业单位应编 制如下会计分

录

:

< br>（

1

）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入 时

:

借：上级补助预算收入

6000000

贷：非财政拨款结转——本年收支结转

6000000

（

2

）年末结转事业支出中该科研专项支出时

:

借：非财政拨款结转——年末收支结转

5600000

贷：事业支出——非财政专项资金支出

5600000

（

3

）经批准确定结余资金留归本单位使用时

:

借：非财政拨款结转——累计结转

400000

贷：非财政拨款结余——结转转入

400000

【例题•单选题】

年末，

完成非财政拨款专项资金结转后，

留 归本单位使用的非财政拨款

结转计入（

）。（

2018

年改编）

A.

本期盈余

B.

银行存款

C.

专用基金

D.

非财政拨款结余—结转转入

【答案】

D

【解析】年末，完成非财政拨款专项资金转结转后，留归本单位使用的非财政拨款结转

计 入非财政拨款结余—结转转入。

2.

非财政拨款结余

非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，

主 要为非

财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

< p>
单位应当在预算会计中设置

“非财政拨款结余”

科 目，

核算单位历年滚存的非限定用途

的非同级财政拨款结余资金 。

（

1

）< /p>

年末，

单位将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩 余资金转入本科

目，借记“非财政拨款结转—累计结转”科目，贷记“非财政拨款结余— 结转转入”科目。

（

2

）

有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，

按照缴纳金额，

在预算

会计中借记

“非财政拨款结余—累计结余”

科目，

贷记

“资金结存—货币资金”

科目；

同时，

在财务会计中借记“其他应交税费—单位应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

（

3

）年末，单位冲销有关 明细科目余额，将“非财政拨款结余—年初余额调整、项目间

接费用或管理费、

结转转入”

科目余额结转入

“非财政拨款结余— 累计结余”

科目。

结转后，

本科目除“ 累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

-

-

-

-

-

-

-

-