会计职业道德案例分析
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第六节
会计职业道德案例分析
【案例
1
】
广东海马公司是一家国有企业，王某是该公司的出纳，仗着自己是会计机构负责人
的侄子
，在报销业务招待费时，对于同样是领导批准、主管会计审核无误的业务招待费报销单，对
和自己私人关系不错的人是随来随报，但对和自己有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、
库存无现金、整理账务等理由无故拖欠。
2007
年
底，会计科发现，该年度业务招待费超过规定的开
支标准，于是，会计人员张某为讨好领
导，找来一些假发票，将超支的业务招待费列入管理费用的
其他项目。
< br>
请根据现行有关规定，回答下列问题：
（
1
）该公司的会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？为什么？
（
2
）出纳王某在报销业务招待费时，是否遵守了会计人员职业道德规范？如果你是出纳员，对<
/p>
此问题应该如何处理？
（
3
）会计
人员张某使用假发票的行为是否违背了会计职业道德规范？为什么？
『正确答案』
（
1
）王某
担任出纳工作不符合规定（
1
分）。根据《会计基础工作规范》
的规定，国家机关、
国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；会计机构负责
人、会计主管人员的直系亲属
不得在本单位会计机构中担任出纳工作（
< br>2
分）。
（
2
）
出纳员王某没有遵守会计人员职业道德规范，
违背了客观公正的会计
职业道德要求
（
1
分）
。
客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有
的独立性（
1
分）。
如果我是出纳员，
将对任何持领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单的人员一视同仁，不因
关系的远
近而有所不同（
2
分）。
（
3
）会计人员张某使用假发票的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求（
1
分）。坚持准则
要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家
统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会
计制度的要求进行会计核算、实
施会计监督。而会计人员张某无视国家法律、法规和国家统一的会
计制度，为讨好领导实
施会计舞弊（
2
分）
【案例
2
】因实施岗位轮换，小刘从筹资和投资岗位轮换到了成本费用
岗位，负责成本费用的
核算。成本费用核算，工作量大，业务繁忙，与以前筹资和投资核
算业务相比，小刘的工作量大大
增加，但其工资收入却没有增长，引起了小刘的强烈不满
。小刘在工作中出现以下情况：
（
1
）
小刘向
会计部经理提出，
要求调回原工作岗位，
其所提出的理由是：<
/p>
熟悉原来的核算业务，
可以大大提高工作效率。
< br>
（
2
）小刘应其爱人的要求，将本公司开发新产品的成本资料和技术资料复印后，提供给
其爱人
单位。
（
3
）小刘
整日牢骚满腹，对待工作粗心大意，频频出现核算错误，引起同事的强烈不满。
（
4
）小刘对待前来办理业务的相关部门人
员，面无表情，态度冷淡，甚至故意刁难。
要求：
（
1
）分析
财务经理是否会同意小刘的要求，将其调回筹资和投资核算岗位，为什么？实施岗位
轮换
对会计人员的业务素质有何影响？
（
2
）分析事项（
2
）、（
3
）和（
4
）中小刘的行为违背了会计职业道德的哪些方面？
答案：
（
1
）财务经理将不会同意小刘的要求
。（
1
分）根据规定，会计人员的工作岗位应当有计划地
进行轮换。会计部实施岗位轮换是为了遵循这一要求。（
1
分）实施岗位轮换有利于会计人员全面
熟悉会计核算与监督业务，（
1
分）不断提高会计业务技能和业务素质。（
1
分）
（
2
）在事项（
2
）中，小刘将本单位资料复印给其爱人所在单位，违背“诚实守信”的要求。
（
1
分）诚实守信要求会计人员“保密守信，
不为利益所诱惑”，小刘将复印资料给其他单位，泄
露了本公司的商业秘密。（
1
分）
在事项（
3
）中，小刘在工作中牢骚满腹、粗心大意，违背了会计职业道德中“爱岗敬业”的要
求。
（
1
分）爱岗敬业要求会计人员热爱本职工作，忠于职守，尽职
尽责，严肃认真，尽心尽力。
小刘的行为违背了这一要求。（
1
分）
<
/p>
在事项（
4
）中，小刘对待办理业务的同
事，不热情，甚至刁难，违背了会计职业道德中“强化
服务”的要求。（
1
分）强化服务要求会计人员要有服务意识，以诚相待，提高服务质量。小刘对
待同事的态度违背了这一要求。（
1
分
）
<
/p>
【案例
3
】海丰公司是一家国有企业
.
刘某是海丰公司一名会计
.
刘某的儿子在当地一所名牌大
学就读会计专业
.
刘某为了让儿子更好的体验会计实务，
未经任何领导批示的情况下，
将公司的记账
凭证、
会计账薄带回家给
儿子看
.
此外，
在参加单位组织的会计
人员继续教育过程中，
刘某经常缺席，
对培训内容一无所知
.
请根据现行有关规定，回答下列问题：
（
1
）刘某将公司的记账凭证、会计账薄带回家的行为是否符合规定？为什么？
< br>
『正确答案』
答：不合规定，因为《会计法》关于会计档案外借规定：企业
会计档案资料不能随意外借，除
经单位领导人批准，
才能提供查
阅和复印件，
且应在借阅清单上写明借阅人、
借阅时间和内容<
/p>
.
另会
计职业道德和财经法规也要求会计
人员要诚实守信，保守国家和单位商业秘密，除单位领导人同意
外，不得私自向外界提供
或泄露单位的会计信息
.
（
2
）
你认为刘某缺席会计人员继续教育培训的行为是否违背了提高技能
的会计职业道德规范？
为什么？
『正确答案』
答：是，因为会计人员继续教育是指对会计从业资格人员进行
的一次有组织的理论知识，专业
技能和职业道德的教育和培训活动，它以提高会计从业人
员的业务素质和业务水平为目的，如果缺
席，不了解最新政策，法规制度，就不能提高专
业技能，适应不断变化的新形势和新情况的要求
.
（
3
）你认为应该如何达到提高技能的要求？
『正确答案』
（
1
）增强
提高专业技能的自觉性和紧迫感
（
2
）勤学苦练，刻苦钻研
（
3
）不断进取，提高业务水平
【案例
4
】
资料：
2003
年
11
月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将
发生
800
万亏损。
< br>刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，
并说：
“实
在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清
楚公司本年度亏损已成定局，要落
实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。
总会计师感到左右为难：如果不按总经理的
意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果
照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师
思想负担很重，不知如何是好。要求
：
根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某
应如何处理，并简要说明理由。
【分析与提示】
总会计师王某应当拒
绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了《会计法》第四条“单位负责
人对本单位
的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、第五条“任何单位或者个人不得以任
何
方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其它会计资料，提
< br>供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、遵守准则
的要求。
【案例
5
】
2002
年，
A
公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，
A
公司的主
要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资料进行
调整，以保证公司的净资产收益率
符合配股条件。李四组织公司会计人员王五以虚做营业
额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司
财务资料。
A
公司根据调整后的财务资料，于
2003
年<
/p>
10
月申请配股并获批准发行。
根据上述资料，试分析回答下列问题：
（
1
）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了
哪些会计职业道德要求？
（
2
）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。
【分析与提示】
A
< br>公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。
< br>张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据《会计法》的规定，
其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的
罚款。
李四、王五作为会计人员，应
当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当
诚实守信、客观公正
、坚持准则的要求。根据《会计法》的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事
责任；尚不
构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上
五
万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证
< br>书。
【案例
6
】
某会计师事务所甲注册会计师
2001
—
2002
年度一直为乙公司做审计业务，并负责在审计报告上
签
字。甲注册会计师
1997
年曾为乙
公司推销过产品
，
2000
年曾担任过乙公司的独立董事
，
2001
—
2002
年度担任乙公司的财务顾问，
2001
—
2002
年度持有乙
公司股票并连续交易。
问题：可能损害甲注册会计师独立性的有哪些行为？
分析提示：四项行为均有损害其独立性的可能。
【
案例
7
】
<
/p>
某公司是一家生产电子产品的大型国有控股公司。
2002
年
12
月，由于产品销售不畅，公司面临亏<
/p>
损。公司董事长责成财会部经理胡某对会计报表做技术处理，实现当年盈利目标，并承诺如
果做得
好，将推荐他作为公司总会计师人选。胡某知道本年度公司亏损已成定局，如要落
实董事长的盈利
目标，只能在会计报表上做假。于是，胡某通过虚拟交易、向子公司转移
广告费支出等方法，将公
司会计报表从亏损做成盈利。
问题：
胡某的行为违背了哪项会计职业道德要求
。
分析提示：胡某的行为违背了客观公正的会计职业道德要求。
【案例
8
】
某公司为获得一项工程合同，
拟向工程发包方有关人员支付好处
费
10
万元。
公司市场部持公司董事<
/p>
长的批示到财会部申领该笔款项。财会部经理王某认为，该项支出不符合有关规定，但考虑
到公司
主要领导已作了批示，即同意拨付该笔款项。
问题：
A.
王某的行为违背了哪项会计职业道德要求。
分析提示：王某的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求
【案例
9
】
李某是某代理记账公司提供专业服务的会计人员，为了遵循会计职业道德强化服务的要求
，李某为
客户提供的下列服务中。
1
、向委托单位提出改进内部控制的建议和意见。