基础会计学备课教案
-
优秀教案
基础会计学
第一章
总论
[
教学目的和要求
]
通过本章的学习，学生应理解会计的概念、对象、职能和目标；了解会计学科体系的
构成和会计方法；
理解会计核算的基本假设和一般会计原则；
对会计的基本概念和基本理
论有一个初步的认识。
[
教学要点
]
本章的教学要点有：会计的涵义；会计的基本职能；会计的目标；会计的对象；会
计核
算的基本假设和一般会计原则；会计方法。
[
教学课时
]
本章参考教学时数为
6
学时。
[
教学内容
]
第一节
会计的涵义
一、会计的产生和发展
（一）会计的产生
会计的起源：社会
生产实践的需要。人类要生存，就要进行生产活动，
必然会产
生所费（人力、物力的耗费
）与所得（劳动成果），便产生了专门记录和计算经济活动过
程中所费与所得的会计。<
/p>
“
刻木记数”、“结绳记事、记数”、
被称为会计发展史上的原始计量与记录时代（会计
的萌芽已经产生）。
< br>
文字产生以后，会计就产生了。在我国，最早记载会计一词是西周的《周礼》，
并设
置了会计官员
---
司会
,
规定了会计报表的编报制度。
“零星算之为计，
总和算之为会”
。
(
二
)
< br>会
计
的
发
展
会计方法从不完善到逐步完善的发展。
< br>1949
年，意大利数学家卢卡、巴其阿勒出版了
《算术
、
几何与比例概要》
一书，
系统地介绍
了威尼斯的复式记账法，
并给予理论的阐述。
这本书的问世，被
认为是近代会计发展史上的一个里程碑。
股份制的出现：
资本的所有权与经营权相分离，
导致传统会计分为财务会计和管理会
计，标志着现代会计的开端。
二、会计的定义
（一）
“
工具论
”
：
认为会计是一套分类、记录、计量、汇总和分析与解释的方法或技
巧。会计是一个方法体
系
（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经济管
理而在企业范围内建立的一
个以提供财务信息为主的经济信息系统。
（三）管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为主要形式
并采
用专门方法，对经济活动进行反映和监督的一种管理活动。
三、
会计的特点
（一）
以货币为主要计量单位
（二）
对经济活动要进行完整、连续、系统、综合的计算和记录
优秀教案
优秀教案
（三）
会计以价值管理为基本内容
（四）
会计以提高经济效益为终极目标
第二节
会计的职能与目标
一、
会计的基本职能
会计职能的定义：会
计职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。所谓会计的职能
是指会计在经济管理中客
观上所具有的功能。其基本职能是反映和监督。
（一）会计的反映职能
会计的反映职
能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数
量上反映企业和行政事业单位已经发生或
完成的经济活动，为经营管理提供经济信息
的功能。反映职能是会计的最基本职能。反映
职能的特点表现在如下的三个方面：
1
、
会计的
反映主要是从价值量上反映各经济主体的经济活动状况，
也就是说，
主要利用货币计量来反映各单位的经济活动情况，
提供经济信息。
< br>在商品经济条件下，
会计可以通过三种经济量度来综合反映经济活动的过程和结果
，即货币量度、实物量
度和劳动量量度。随着社会生产力的发展，经营活动的复杂程度的
不断加大，人们不
可能仅仅从实物或劳动量方面来考察主体的经济活动过程和结果，而必
须获得按一定
程序进行加工处理后的以价值量表现为会计信息，才能从全过程掌握经济活
动的运
行。也就是说，会计核算是以价值量量度为主，而实物量度和劳动量量度只是辅助
量
度。
2
．
会计反映应对各单位经济活动的全过程进行反映
,
即对各主体的
经济活动进
行事前、
事中和事后的全过程的反映，
不仅记录已经发生的经济业务，
还要面向未来，
为经
营决策和管理控制提供依据。会计核算的基础工作是对事后发生的事项进行核算
和分析，
但随着经济活动的不断复杂及市场竞争的日趋激烈，事前的预测和分析已经
越来越占有重
要地位。
3
．会计反映具有连续性、系统性和完整性。会计核算的连续性，是指会计核算
要对会计对象进行连续的计量、记录和报告；会计核算的系统性，是指会计核算应采
用科学的程序和方法，以保证所提供的会计信息及数据资料能成为一个有机的整体，
从而揭示经济活动的客观规律；会计核算的完整性，是指会计应对所有的会计对象进
行计量、记录和报告。
优秀教案
优秀教案
4
．会计反映随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变其表
现方式。这里主
要指的是电子计算机技术在会计反映中的应用。
(
二
)
、会计的监督职能
会计监督职能，是指会计具有按照
一定的目的和要求，利用会计反映职能所提供
的经济信息，
对企
业和行政事业单位的经济活动进行控制，
使之达到预期目标的功能。
会计的控制职能主要具有以下特点：
1
、会计监督主要是通过价值量指标
来进行监督工作的。会计核算的主要依据是
价值量指标，会计监督同样要依
*
这些价值量指标。企业的大部分经济活动，都会伴
随着价值量的增减变化及价值形态的转化，
因此，
会计监督以价
值量为主要监督依据，
就能更加全面、及时和有效的监督和控制企业的各项经济活动。<
/p>
2
、会计监督同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督。事前监督是在经济
< br>活动开始前进行的监督和审查，主要包括对经济可行性的审查以及对经济事项是否合
法合规的审查；事中的监督是对正在进行中的经济活动进行监督，以纠正活动过程中
的
失误和偏差，使经济活动按预定的目标进行；事后的监督是对已经发生的经济事项
进行监
督、审核和分析，以总结经济活动的规律，发现及改正存在的问题。
会计监督的依据有合法性和合理性
两种。合法性的依据是国家的各项法令及法
规，合理性的依据是经济活动的客观规律及企
业自身在经营管理方面的要求。
会计核算与会计监督是相互作用、相辅相成的。核算是监督的基础，没有核算，
监督就无从谈起；而监督是会计核算质量的保证。
（三）会计职能的发展
1
、评价经营业绩
2
、参与经济决策
3
、预测经营前景
二、
会计目标
会计目标是指会计活动应达
到的境地或标准
。
优秀教案
优秀教案
会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。
（一）
会计的基本目标是提高经济效益，
（二）
具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。
会计目标的设计主要包括三个方面的问题，即：谁是
会计信息使用者？会计信息使
用者需要哪些信息？会计如何来提供会计信息？
第三节
会计的对象
一、
会计的一般对象
会计对象是指会计
所要核算和监督的内容。
在市场经济条件下，
会计的一般对象是
社会再生产过程中的资金运动（一货币表现的经济活动）。
二、
计的具体对象
：
以工业企业为例，
工业企业的资金运动的程序可分为资金投入，
资金循环与周转和资
金退出三个基本环节。
第四节
会
计核算的基本前提
会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，
亦称会
计假设。
会计核
算的基本前提，是在长期的会计实践中，逐渐认
识和总结而成的。只有规定了这些会计核
算的前提条件，
会计核
算才能得以正常的进行下去。
例如，
企业在持续经营的前提条件
下，
将按照原定的用途去使用现有的资产，
因而资产要按流动性
质分为流动资产、
固定资产等，
并按实际成本计价。但是如果企
业破产，这个假设就不存在，企业需要编制清算资产负债
表，这时的资产就不需要按流动
资产、固定资产等分类，因为资产马上就要全部变卖，而
资产的估价应按清算价值而不是
实际成本。
根据《企业会计准则》规定，会计核算的基本前提包括：会计
主体、持续经营、会计
分期、货币计量。
一、会计主体
1
、定义：会计所服务的特定单位
2
、要点：
（
1
）实质上是规定了会计核算的空间范围；
（
2
）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；
（
< br>3
）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。
二
、
持
续
经
营
1
、定义：
会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。
2
、要点：
（
1
）会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本入帐与提取折旧，资产划
分为流动
资产与非流动资产等；
（
2
）以“非清算基础”为基本前提。
三
、
会
计
期
间
1
、定义：
为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续
经营的会计活动划分为若干首
尾相连的会计期间，以便于清算帐目，编制报表。
2
、要点：
（
1
）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；
（
< br>2
）我国会计期间按公历年度（每年
1
< br>月
1
日至
12
< br>月
31
日）划分。
优秀教案
优秀教案
四
、
货
币
计
量<
/p>
1
、定义：
企业在会计核算过程中采
用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。
2
、要点：
（
1
）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记
账本位币
，但编报表必须采用人民币；
（
2
）要求币值稳定。
会
计
核
算
基
本
前
提
的
关
系
<
/p>
3
、会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。
会计主体确立了会计核算的空间范围，
持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长
度，而货币计量为会计核算提供了必要手
段。
没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不
会有会计分期；没有货币计
量，就不会有现代会计。
第
五
节
会
计
核
算
的
一
般
原
则
会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基
本要求，
是处理具体会计业务的基本
依据，是在会计核算前提条
件制约下，进行会计核算的标准和质量要求
根据《企业会计准
则》和《企业会计制度》规定，会计核算的一般原则共有十三条。
会
计
核
算
的
一
般
原
则<
/p>
分
为
三
大
类
：
一、
信息质量要求的原则
（
一
）
客
观
< br>性
原
则
1
、定义：
会计核算必须以实际发生的经济
业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，
如实反
映财务状况
和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。
2
、对会计工作的要求：
（
1<
/p>
）、会计核算应当真实反映企业的财务状况，经营成果及现金流量，保证会计信
息的真实性；
<
/p>
（
2
）、会计工作应当正确适用会计原则
和方法，准确反映企业实际情况；
（
3
）、会计信息应当能够接受验证，
以核实其是否真实。
（
二
）
相
关
性
原
则
1
、定义：
企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、
经营成果和
现金流量，
以满足会
计信息使用者进行决策的需要。
2
、对会计工作的需要：
（
1
）
会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，应考虑各方面的要求，能
够满足各
方面决策的要求；
（
2
）对特定用途的信息，可以采用其他形式加以提供，不一定通过财务
报告来提供。
（
三
< br>）
可
比
性
原
则
1
、定义
会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当一致，相互可比。
2
、对会计工作的要求
（
1
）
不同会计主体同一会计期间的会计信息应相互可比；
优秀教案
优秀教案
（
2
）企业严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。<
/p>
（
四
）
一
贯
性
原
则
1
、定义：
同一企业会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意更改。
2
、对会计工作的需要：
（
1
）并不
意味着所选择的会计政策不能作任何变更；
（
2
）有关法律法规发生变化或为了满足信息有用性要
求，企业可变更会计政策；
（
3
）企业必须对变更的会计政策恰当处理和披露。
< br>
（
五
）
及
时
性
原
则
1
、定义：
会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
2
、对会计工作的要求：
（
1
）及时
收集会计数据并取得有关凭证；
（
2
）对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；
（
3
）会计信息及时传递。
（
六
）
明
晰
性
原
则
1
、定义
一切会计资料、情报都要全面、
简明、清楚地加以表达。
2
、要求：
（
1
）运用会计专业方法加工、整理会计信息。
（
2
）会计记录和会计报表
数量关系清晰、明确，会计术语通俗易懂。信息质量要求
二、
会计确认与计量的原则
（
一
）
权
责
发
生
制
原
则
1
、定义
企业应按收入的权利和支出
的义务是否属于本期来确认收入、
费用的入账时间，
而不
是按款项的收支是否在本期发生。
2
、特点
（
1
）权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认
基础；
（
2
）强调经营成果的计算，适用于企
业；
（
二
）
配
比
原<
/p>
则
1
、定义
收入与其相关的成本费用应当相互配比。
2
、特点
（
1
）收入与成本、费用相互为因果关
系；
（
2
）收入与成本、费用在时间具有一致性。
3
、要求
（
1
）时间上配比
（
2
）对象上配比
（
三
）
历
史
成
本
原
则
1
、定义
各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。
2
、特点
（
1
）历史成本原则是有客观性，可验
证性，可以防止企业随意更改；
（
2
）各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的
减值准备。除法律、行
优秀教案
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政法规和国家统一的会计制
度与有关规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。
（
四
）
划
分
收
益
性
支
出
与
资
本
< br>性
支
出
1
、定义
凡为取得本期收益后发生的支出，为收益性支出；凡为形成生产经营能力，在以后
各期取得收益而发生的各项资产支出，为资本性支出。
2
、特点
（
1
）以一年或一个营业周期为划分标
准；
（
2
）划分目的在于正确确定企业当期损益；
（
3
）
收益性支出列入利润表，资本性支出列
入资产负债表。
三、
修正性原则
（
一
）
重
要
性
原
则
1
、定义
会
计核算过程中对交易事项应当区别其重要程度，采用不同的核
算方式。
2
、对会计工作的要求
（
1
）重要性判断标准取决于对信息使用者作出的决策的影响程度；
（
2
）重要的会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中
予以充分
、准确的披露；
（
3
）次要的会计事项，在不影响会计信息质量前提下，可适当简化处理<
/p>
。
（
二
）
实
质
重
于
形
式
原
则
1
、定义：
企业应当按照交易或事项的经济
实质进行会计核算，
即不应当仅仅按照它们的法律形
式作为会计
核算的依据。
2
、对会计工作的要求
（
1
）会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律
形式；
(2)
融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式；
< br>（
3
）实质重于形式。
（
三
）
谨
慎
性
原
则
1
、定义
会计核算时，不得多计资产或受、少计负债或费用，但
不得计提秘密准备。
2
、特点
（
1
）选择会计方法时，采用利润最小
的方法；
（
2
）体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价
准
备，后进先进法，加速折旧等。
第
五
节
会
计
核
算
的
方
法
会计方法，指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计核算
方法、会计分
析方法和会计检查方法。
其中会计核算方法是会计
方法中最基本的方法，
本课主要介绍会
计核算方法。
会计核算的主要方法如下：
一、设置账户
设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计
对象的
具体内容是复杂多样的，
要对其进行系统地核算和经常性监督，
就必须对经济业务
进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种
不同性质、符合经营
优秀教案
优秀教案
管理所
需要的信息和指标。
二、复式记账
复式记账是指对所发生的每项经济业务，
以相等的金额，
同时在两个或两个以上相互联
系的账
户中进行登记的一种记账方法。
采用复式记账方法，
可以全面反
映每一笔经济业务
的来龙去脉，
而且可以防止差错和便于检查账
簿记录的正确性和完整性，
是一种比较科学
的记账方法。
三、填制和审核凭证
会计凭证是记录经济业务，
明
确经济责任，
作为记账依据的书面证明。
正确填制和审核
会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。
< br>
四、登记会计账簿
登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依
据在账簿中分类，连续地、完整
地记录各项经济件业务，以便为经济管理提供完整、系统
的记录各项经济业务，以便为经
济管理提供完整、系统的会计核算资料。账簿记录是重要
的会计资料，是进行会计分析、
会计检查的重要依据。
五、成本计算
成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发
生的各种费用，
以便确定各该对
象的总成本和单位成本的一种专
门方法。
产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重
要指标
。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企
业盈亏
和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据。
六、财产清查
财产清查是指通过盘点实物
，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方
法。通过财产清查，可以提高会
计记录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项
财产物资的保管和使用情况以及
各种结算款项的执行情况，
以便对积压或损毁的物资和逾
期未收
到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。
七、编制会计报表
编制会计报表是以特定表格的形式，
定期并总括地反映企业、
< br>行政事业单位的经济活
动情况和结果的一种专门方法。
会
计报表主要以账簿中的记录为依据，
经过一定形式的加
工整理而
产生一套完整的核算指标，
用来考核、
分析财务计划和预算执行
情况以及编制下
期财务和预算的重要依据。
以上会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联
系
，相互依存，彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。在会计核算中，应正确地
运
用这些方法。一般在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记账
法
在有关账簿中进行登记；
一定期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财<
/p>
产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制会计报表。
会计核算工作程序如下图所示。
优秀教案
优秀教案
这些方法相互配合运用的程序是：
1.<
/p>
经济业务发生后，取得和填制会计凭证；
2.
按会计科目对经济业务进行分类核算，
并运用复式记账法在有关会计账簿中进
行登记；
3.
对生产经营过程中各种费用进行成本计算；
4.
对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；
5.
期末，根据账簿记录资料和其他
资料，时行必要的加工计算，编制会计报表。
第七节
会计学及其分支
< br>会计按其研究内容，主要有基础会计学、财务会计、成本会计、管理会计和审计学
等重要分支。
/
基础会计学阐明会计的基础知识，以及基本方法和技术。
财务会计阐明会计处理资产、负债、所有者权益，确认收入和费用，计算利润的基本
理论和方法，研究资金管理，以及通过管好资金来提高经济效益的途径。
成本会计阐明成本预测、计划、计量、分析、控制和决策的基本利润和方法；研究成
本管理，以及通过管好成本来提高经济效益的途径。
管理会计阐明如何结合企业经营管理，综合地利用企业内部会计信息和有关外部信息
< br>地基本理论和方法，以求提高经济效益。
审计学阐明对
经济活动的合法性、合规性、合理性以及效益性进行检查监督的基本理
论方法。
优秀教案
优秀教案
[
复习思考题
]
⒈
简述会计的含义及特点。
⒉
什么是会计的职能？会计的基本职能有那些特点？
3.
什么是企业会计对象？企业会计对象要素包括哪些内容？
4.
我国《企业会计准则》规定的会计核算的基
本前提有哪些？其作用是什么？
5.
我国《企业会计准则》规定的会计核算一般原则有哪些？其中会计要素确认计量
的原则
有哪些？会计信息质量要求的原则有哪些？会计修订性惯例要求的原则有哪些？
6.
什么是权责发生制？什么是收付实现制？二者对收入和费
用的确认有何区别？
7.
什么是收益性支出？什么资本性支出？二者有何特点？
8
、会计核算方法体系有哪些内容构成？它们之间的联系是什么？
9
、试说明会计学及其分支的构成。
第
二
章
会
计
科
目
和
帐
户
[
学习目的和要求
]
本章阐
述会计核算的基本方法—会计科目和帐户，
及其基本原理—会计要素和会计等
式。
学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法，
< br>重点掌握会计等式中各个会计要
素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各
个会计要素的影响，
明确会计科目的作
用以及科目内容和科目级
次，进而掌握设置帐户的必要性以及帐户的基本结构。
[
教学要点
]
本章的教学要点有：会计要素、会计等式、会计要素的平衡关系、会计科目的设置与
分
类、帐户的基本结构。
[
教学课时
]
本章参考课时：
6
学时
[
教学内容
]
第一节
会计要素
一
、
资
产
：
（一）、概念
产是指过去的交易、
事项形成并由企业拥有和控制的资源，
该资源预期会给企业带来
经济利益。
(
二
)
、特征：
1
、资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。
2
、资产是企业拥有和控制的。
3
、资产能够给企业带来未来经济利益。
（三）、资产的分类（按变现期限的长短分，以
1
年或
1
个营业周期为界）
1
、
流
动
资
产
优秀教案
优秀教案
2
、
流
动
资
产
二
、
负
债
< br>
（
一
）
、
概
念
：
过去
的交易、事项形成的现时义务、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
（二）特征：
1
、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。
2
、企业将来要清偿的义务。
3
、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。
（三）分类：
按偿还期的长短分（<
/p>
1
年或
1
个营业
周期为界）
1
、流动负债
2
、长期负债
三
、
所
有
者
权
益
（一）概念：
所有者在企业资产中享有的经济利
益，其金额为资产减去负债后的余额。
（二）内容：
1
、
实收资本
2
、
资本公积
3
、
盈余公积
4
、
未分配利润
四
、
收
入
（一）概念
广
义的收入和狭义的收入。
（二）分类
1
、主营业务收入：比重大，发生频率高。
2
、其他业务收入：比重小，偶尔发生。
五
、
费
用
：
（一）概念：
狭义的费用和广义的费用。
（二）分类（按用途分）：
六
、
利
润
：
（一）概念：
企业一定会计期间的经营成果，表现为收入减去费用的差额。
（二）组成：
1
、营业利润
2
、投资净收益
3
、营业外收支净额
=
营业外收入
-
营业外支出
第
二
节
会
计
等
式
：
一、会计恒等式
1
、权益概念
优秀教案
优秀教案
2
、资产和权益的关系
资产
=
负债
+
所有者权益
3
、等式注意的几个问题
（
1
）等式
的顺序不能颠倒。
（
2
）资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。
4
、等式的意义：反映了会计静态要素的数量关系，是复式记帐
和编制资产负债表
的理论依据。
5
、经济业务发生不会打破平衡性
二、经济业务的发生不会影响会计的平衡等式
（一）
经济业务类型
1
、资产内部的一增一减
2
、负债和所有者权益的一增一减
3
、资产和权益同增
4
、资产和权益同减
(
二
)
经
济
业
务
的
九
种
情
况
1
、从银行提出现金
2
万元，
一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相
等；
2
、从银行借款偿还欠款
10
万，
一项负债增加，另一项负债减少；<
/p>
3
、资本公积转增资本
50
万元，
一项所有者权益增加，另一项所有者权益减
少；
4
、甲企业要求代为偿还所欠货
款
30
万元，作为其投资的减少，
一项
所有者权益减
少，一项资产减少；
5
、乙企业代我企业偿还借款
1
笔
10
万元，作为对我企业的投资，
一项所有者权益增
加，一项负债减少；
6
、
向银行
借款
1
万元，存入银行，
一项资产增加
，一项负债增加；
7
、以银行存款归
还银行借款
20
万元，
一项资产减少，
一项负债减少；
8
、收到甲企业投入
的设备
1
台，价值
40000
元，当即投入使用，
一项资产增加，一
项所有者
权益增加；
9
、
丙企业收回投资
200000
元，
以存款支付，
一项资产减少，
一项所有者权益减少。
结论：
1
、
2
、
3
、
5
不会引起等式两边总额的变化，
4
< br>、
6
、
7
、
8
、
9
中
情况要引起等式
两边总额的变化，但任何一笔经济业务都会打破会计等式的平衡性。
（
三
）
、
会
计
等
式
的
扩
充
< br>
1
、资产
=
< br>负债
+
所有者权益
+
利润
2
、资产
=
负债
+
所有者权益<
/p>
+
收入
-
费用<
/p>
动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
在会计
年度开始时，基本的会计等式为：资产
=
负债
< br>+
所有者权益。在会计年度中，企
业由于经营一方面会取
得收入，并因此增加资产
(
或减少负债
)
；另一方面要发生费用，并
因此减少资产
(
或增加负债
)
。这类经济业务发
生时所引起会计等式中有关会计要素的增减
变动，概括起来也不外乎上述经济业务发生对
资产和权益影响的几种类型，即：
1
、收入
发生引起资产增加，等式双方同增。
2
、收入发生引起负债减少，等式右方两个项目之间此增彼减。
3
、费用发生引起资产减少，等式左方两个项目之间此增彼减。
4
、费用发生引起负债增加，等式双
方同减。
第三节
会计科目
优秀教案
优秀教案
一、设置会计科目的意义
会计
科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象是资产、
负债、所
有者权益、收入、费用、利润等会计要素。为了对会计对象的具体内容进行会计
核算和监
督，就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。由于会计要素反映的
经济内容
有很大不同，
在经营管理中当然也会有不同的要求，
在会计核算
中除了要按照各
会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的
核算。
设置会计科目，就是
根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算
的项目或标志的一种专门
的方法。
会计科目是对会计要素具体内容分类的标志，
在每一个
会计科目名称的项下，都要有明确的含义、核算范围。通过设置会计科目，对会计要素的
具体内容进行了科学分类，
—可以为会计信息的使用者提供科学
的、
详细的分类指标体系。
在会计核
算的各种方法中，设置会计科目占有重要位置。它决定着账户开设、报表结构没
计，是一
种基本的会计核算方法。
二、设置会计科目的原则
设置会计科目时，应该遵循以下几项原则。
(
一
)
设置会计科目必须结合会计对象的特点
所谓结合会计对象的特点，就是根据不同单位经
济业务的特点，本着全面核算其经济
业务的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计
科目。
< br>(
二
)
设置会计科目必须符合经
济管理的要求
所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求，根
据宏观经济管理要求来划分经济业务的类别，
设定分类的标识；
二是要符合企业自身经济
管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计
信息设置分类的项目；三是要符合
包括投资者在内的有关各方面对企业生产经营情况的要
求。
(
三
)
设置会计科目要将统一性与
灵活性结合起来
由于企业的
经济业务千差万别，在分类核算会计要素的增减变动时，需要将统一性与
灵活性相结合。
所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据《企业会计制度》的要求对
一些主要会计科
目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一。所
谓灵活性，
就是在能够提供统一核算指标的前提下，
各个单位根据自己的具体情
况及投资
者的要求，设置或者增补会计科目。
(
四
)
设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂
会计科目作为分类核算的标识，
要求简单明确，字义相符，这样才能避免误解和混乱。
简单明确是指根据经济业务的特点
尽可能简洁明确地规定科目名称；
字义相符是指按照中
文习惯，
能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，
便于大多
数人正确理解。会计科目的名称除了要求简单明确、字义相符、通俗易懂之外，
还要尽量
采用在经济生活中习惯性的名称，以避免不必要的误解
o
(
五
)
设置会计科目要保持相对稳定性
为了便于
在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，
应保持会计科
目相对稳定，不能经常变动会计‘科目的名称、内容、数量，使核箅指标保持可比性。
一、会计要素的再分类——会计科目
1.
概念
对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。
2.
怎样设置会计科目？
三
、
会
计
科
目
的
内
容
和
级
次
（一）
按经济内容分类
1
、资产类
优秀教案
优秀教案
2
、负债类
3
、所有者权益类
4
、成本类
5
、损益类
（二）按提供指标的详细程度分类
1
、
总分类科目
2
、
二级科目
3
、
明细科目
四、企业会计科目表
第四节
帐户及其基本结构
一、账户的实质
1.
含义
帐
户是对会计要素进行分类核算的工具，以会计科目为名称，并具有一定的格式。
2
.
实
质
账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。
对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加
以分门别类地记录。
< br>每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个
特定账户中记录
二
、
帐
户
的
设
< br>置
依
据
一级会计科目
——是设置总分类账户
(
总账
)
的依
据
明细会计科目
——是设置明细分类账
户
(
明细账
)
的依据
三
、
帐
户
的
基
本
结
构
（一）帐户的基本结构
1.
账户名称——会计科目，表明该账户记录哪一类数据
2.
账户的方向——左（借），右（贷）
3.
账户中记录数据的汇总——（增加、减少）发生额、（期
初、期末）余额
期初余额
+
增加发生额
-
减少发生额
=
期末余额
期末余额
=<
/p>
期初余额
+
本期增加额
< br>-
本期减少额
（二）借贷记帐法下各类帐户的基本结构
在借贷记帐法下，帐户的基本
结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增
加，哪一方登记减少，则要根据帐户
反映的经济内容决定。
(1)
资
产类帐户：增加额记借方，减少额记贷方，期末如有余额在借方。
(2)
负债及所有者权益类帐户：
增加额记
贷方，
减少额记借方，
期末如有余额在贷方。
< br>
(3)
成本费用类帐户：
增加额记借方，
减少或转销额记贷方，
费用结转后
一般无余额，
如有余额在借方。
(4)
收入、利润类帐户：增加额记贷方，减少或转销额记借方，收入、利润结转后期
末应无余额。
现将上述四类帐户借方和贷方反映的会计要素增减变化，归结如下：
优秀教案
优秀教案
借方
资产
(+)
成本、费用
(+)
负债、所有者权益
(-)
收入、利润
(-)
余额：资产
贷方
资产
(-)
成本、费用
(-)
负债、所有者权益
(+)
收入、利润
(+)
余额：负债、所有者权益
四、帐户与会计科目的关系
（一）联系：
都是对会计对象具体内容的
科学分类，帐户根据会计科目开设，会计科目是帐户的
名称。
（二）区别：
会计科目只是帐户的名称，只表明某项经济内容；而帐
户还具有一定结构，可以
反映某项经济内容的增减变化及其结果。
帐户有结构，科目没有结构。
一、资产类
现金
银行存款
其他货币资金
短期投资
短期投资跌价准备
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
其他应收款
坏账准备
预付账款
应收补贴款
物资采购
原材料
包装物
低值易耗品
材料成本差异
自制半成品
库存商品
委托加工物资
三、
所有者权益类
实收资本
(
或股本
)
资本公积
盈余公积
利润分配
四、成本类
生产成本
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
劳务成本
五、损益类
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
补贴收入
营业外收入
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
工程物资
在建工程
在建工程减值准备
固定资产清理
无形资产
无形资产减值准备
长期待摊费用
待处理财产损溢
二、负债类
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
代销商品款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
优秀教案
优秀教案
委托代销商品
受托代销商品
存货跌价准备
分期收款发出商品
待摊费用
长期股权投资
长期债权投资
长期投资减值准备
[
复习思考题
]
其他应交款
其他应付款
预提费用
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
递延税款
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税
以前年度损益调整
1
、
什么是
资产？资产有哪些特征？资产如何分类？资产包括哪些内容？
2
、
什么是负债？负债有哪些特征？负债如何分类？
3
、什么是所有者权益？所有者权益有哪些内容
？
4
、
什么是收入？收入有哪些特征？收入包括哪些内容？
5
、
什么是费用？费用如何分类？
6
、
账户提
供的动态指标指的是什么？账户提供的静态指标指的是什么？
7
、
企业如何设置会计科目？
8
、
根据《
企业会计制度》一级会计科目分为哪五类？每类包括哪些会计科目？
9
、
什么是
账户？账户的基本结构是怎样的？企业如何设置账户？账户如何进行分
类？
10
、会计科目与账户的关系是怎样的？
11
、
账户的期末余额如何计算？
第三章
复式记账
[
教
学
目
的
与<
/p>
要
求
]
通过本章的学习，要了解复式记账的特点，掌握复式记账
的记账符号、账户结构、
记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法，
是《会计学原理》的核心
内容。要求同学们必须熟练掌握账户和复式记账，为以后各章的
学习打下坚实的基础。
[
教学要点
]
本章的教学要点有：复式记账的含义、借贷记账法、试算平衡方法、总分类账户与
明细
分类账户。
[
教学课时
]
本章参考课时：
6
学时
优秀教案
优秀教案
[
教学内容
]
第
一
节
复
式
记
账
原
理
一、基本概念
（一）、记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。
1
、单式记账法：对发生的每项经济业务只在一个账户中
登记的方法。特点：一般只记
录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互
联系的账户体系；不能反映经
济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。
2
、复式记账：
对发生的每笔经济业务，以相
等的金额，在两个或两个以上的帐户中全面地、相互
联系地进行登记的一种记帐方法。<
/p>
（二）、复式记账法与单式记账法的比较
复式记账法克服了单式记帐法的缺
点，有不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种
科学的记账方法。
二
、
复
式
记
账
法
的
理
论
依
据
会计等式：资产
=
负债
+
所有者权益
经济业务千变万化，不外乎九种经济业类型
对九类经济业务分析的结论是：
（
1
）任何一笔经济业务，至少引起两
个方面变化；
（
2
）任何经济业务的发生都不破坏会计等
式的平衡关系
第
二
节
借
贷
记
账
法
一、概念：
是以“借”和“贷”作为记账符种复式记账方法。
二、借贷记账法的内容：
（一）、理论依据：
1
、会计期末：
资产
=
负债
+
所有者权益
2
、会计期间：资产
=
负债
+
所有
者权益
+
收入
-
费用
（二）、记账符号：“借”与“贷
（三）、帐户结构：
1
、资产类帐户和费用类帐户增加记借，减少记贷，资产类帐户的余额在借方，而费
用类帐户一般无余额，若有余额一定在借方。
2
、负债类帐户、所有者权益帐户和收入类帐户增加记贷，减少记借，负债类帐户和
所有者权益帐户余额在贷方，而收入类帐户无余额。
（
四
）
记
账<
/p>
规
则
：
“有借必有贷，借贷必相等”
（五）、试算平衡：
1
、发生额平衡法
< br>
全部帐户本期借方发生额
=
全部帐户本期贷方发生额
2
、余额平衡法
< br>全部帐户期末借方余额
=
全部
帐户期末贷方余额
（
六
）
借
贷
记
< br>账
法
举
例
优秀教案
优秀教案
假定有关帐户期初余额为：银行存款
80
000
元，材料物资
50
000
元，短期借款
10
000
元，应付账款
12
000
元。
本期发生下列业务：
1 .
购入材料
10
吨，价值
3 000
元，货款以存款支付。
2
.
以银行存款
5000
元，偿还所欠银
行的
8
月期贷款。
3 .
购入材料
20
< br>吨，价值
6
000
元，货款未付。
4 .
借入
10
月期借款
8
000
元，存入银行。
5 .
借入
5
月期借款
9
000
元直接偿还供应单位的购货款。
上
述
经
济
业
务
的
处
理
（
编
制
< br>分
录
）
1
、
借：材料物资
3 000
贷：银行存款
3 000
2
、
借：短期借款
5 000
贷：银行存款
5 000
3
、
借：材料物资
6 000
贷：应付账款
6 000
4
、
借：银行存款
8 000
贷：短期借款
8 000
5
、
借：应付账款
9 000
贷：短期借款
9 000
第
三
节
会
计
分
录
的
编
制
一、会计分录的概念：
运用复式记账
的基本原理，标明每项
经济业务帐户的名称、方向和金额的记录。
二、编制会计分录的步骤
:
1
、确定账户名称；
2
、判断账户性质；
3
、确定借贷方向；
4
、检查借贷金额是否平衡。
三、会计分录的排列要求：
借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，借方靠前，贷方退后。
< br>
四、会计分录的种类：
简单会计分录：一借一贷
复合会计分录：一借多贷，一贷多借，
多借多贷。
例：
1.
从银行提取现金
500
元备用
.
借
:
现金
500
贷：银行存款
500
2.
购入材料
3 000
元
,
货款以银行存款支付
2
000
元
,
其余
1 000
元暂欠
.
借
:
材料物资
3 000
贷
:
银行存款
2 000
应付账款
1 000
3.
企业收回购买单位所欠货款
6 0
00
元
,
其中
4 000
元存入银行
,2
000
元为现金
.
借
:
银行存款
4 000
优秀教案
优秀教案
现金
2 000
贷
:
应收账款
6
000
第四节
总分类帐户与明细分类帐户
一、
总分类账户与明细分类帐户的意义
企
业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的，
不仅要求会计核算能够提供—些总
括的指标，而且要求会计核算能够提供一些详细的指标，各类账户还需要进一步细分，形
成不问层次的账户。账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。
1
．总分
类账。总分类账是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提
供某一具体
内谷的总括核算指标。
为了便于企业编制会计凭证、
汇总资料和
编制会计报表，
总分类账户的名称、
核算内容及使用方法通常是
统一制定的。
每一个企业都要根据本企业
业务的特点和统一制定
的账户名称，设置若于个总分类账户。
2
．明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户
，它能够
提供某一具体经济业务的明细核算指标。
明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，
它所提供的明细核算资料主要
是满足企业内部经营管理的需要。各个企业、单位的经济业
务具体内容不同，经营管理的
水平不一致，明细分类账户的名称、核算内容及使用方法也
就不能统一规定，只能由各企
业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自
行规定。
如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多，为了
便于控制，还可增设二级账户。
二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。
它也是由企业、
单位根据经营管
理的实
际需要和经济业务的具体内容自行确定的。
二、总分类帐户与明细分类账户的平行登记
总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细帐户。
总分类帐户与明细分类帐户的平行登记是以会计凭证为依据，
一方面
记入总账，
另一
方面记入明细账，要点包括以下四个方面：依据
相同、方向相同、期间相同、金额相等。
平行登记要求是：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。
[
复习思考题
]
⒈
什么是复式记账法？有何特点？
⒉
企业经济业务的类型有哪些？企业
经济业务的发生对资产、负债、所有者权益、
收入、费用等会计对象要素有何影响？
⒊
简述借贷记账法账户的基本结构、记账规则和试算平衡公式。
⒋
如何理解“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则？
⒌
什么是会计分录？会计分录构成的要素有哪些？会计分录哪有几种？
第四章
账户和复式记账的应用
[
教学目的和要求
]
通过本章学习，
应该了解和掌握企业主要经营过程的主要业务内容，
熟悉工业企业
供应过程、生产过程、销售过程的核算、材料采购成本、产品
制造成本的计算，以及财务
成果的计算。
优秀教案
优秀教案
[
教学要点
]
本章的教学要点有：资
金筹集业务的核算、供应过程的核算、生产过程的核算、销售
过程的核算、财务成果的核
算、资金退出业务的核算。
[
教学时数
]
本章参考教学时数：
18
学时。
[
教学内容
]
在第二章、第三章，我们已经学习了设置会计科目与账户，以及运用复式记账来记录
经
济业务。
为了进一步掌握和运用账户和复式记账这两个会计核算的基本方法，
本章以工
业企业的主要经济业务为例，说明在日常核算中，应该开设哪些资
产账户、负债账户、所
有者权益账户、
成本账户和损益账户，<
/p>
以及如何运用这些账户和借贷记账法来核算和监督
企业的主要经济
业务。
第一节
主要经济业务和成本计算的内容
一、工业企业的主要经济业务
1
．工业企业资金运动包括的内容
<
/p>
（
1
）资金筹集
（
2
）资金运用
（
3
）资金耗费
< br>
（
4
）资金收回
（
5
）资金退出
2.
工业企业主要生产经营过程及资金形态转化
供应过程：货币资金形态转化为储备资金形态
生产过程：储备资金形态转化为生产资金形态再转化为成品资金形态
销售过程：成品资金形态转化为货币资金形态
3.
工业企业的主要经济业务内容
（
1
）资金筹集业务的核算
（
2
）供应过程的核算
（
3
）生产过程的核算
（
4
）销售过程的核算
（
5
）财务成果的核
算
（
6
）资
金退出业务的核算
二、成本计算的内容
1.
费用：工业企业在生产经营活动中经常要发生各种人力、物力和才力的耗费，这些
< br>耗费的货币表现，称为费用。
2.
成本：
费用按一定的对象
（如材料、
产品）
进行归集和分配，
即构成该对象的成本。
3.
成本计算：就是将企业在生产经营过程中所发
生的各项费用，按照一定的对象进行
归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本
。
4.
成本计算的意义
优秀教案
优秀教案
（
1
）可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成
本的差异；
（
2
）分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力；
（
3
）可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；
（
4
）为成本预测、规
划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。
第二节
资金筹集业务的核算
一、投入资本的核算
投入资本：是指投资者实际投入企业生产经营活动的资本金。
资本金：是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。企业的资本金按照投资主
体的不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金，以及外商资本金四种。
投入资本入账金额的确定（参见教材
89
页）
投入资本核算应设置的账户：
“实收资本”账户
（一）投入货币资金的核算
1.
入账金额的确定
企业收到投资者投入的货币资金，应以实际收到的金额或村如企业开户银行的
金
额登记入账。
2.
投入货币资金的核
算举例（参见教材）
。
（二）投入实物的核算
1.
入账金额的确定
企业收到投资者投入的实物资产，应以双方合同、协议约定的
价值或评估的价值
入账。
2.
投入实物的核算举例（参见教材）
。
二、银行借款的核算
银行借款，是指企业向国家银行或其他金融机构借入的款项。
银行借款按偿还期限的长短，分为短期借款和长期借款。
短期借款核算的账户：
“短期借款”账户。该账户应按债权人和借款
种类设置明细分
类账。
解释“短期借款”账户
（一）短期借款的核算
1.
短期借款核算的内容：短期借款的取得、支付利息、归还。
短期借款的利息费用应在“财务费用”账户中核算。
解释“财务费用”账户。
2.
短期
借款核算举例（参见教材）
。
（二）长期借款的核算
1.
长期借款核算的主要内容：长期借款借入的核算、利息的计算及长期借款归还的核
算等。
2.
长期借款取得的
核算举例（参见教材）
。
第三节
供应过程的核算
优秀教案
优秀教案
供应过程的核算主要包括固
定资产购入业务的核算，
材料采购业务的核算以及材料采
购成本
的计算。
一、固定资产购入的核算
固定资产：
是指使用期限在一年以上，
单位价值在规定的标准以上，
并且在使用过程
中保持原由实物形
态的资产。
固定资产的特征（参见教材）
。
（一）固定资产购入的账户设置
解释“固定资产”账户。
（二）固定资产购入的核算
从外部购入固定资产入账成本的确定。
1.
购入不需要安装的固定资产核算
2.
购入需要安装的固定资产核算
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”账户，安装完毕交付使用时，再按
所确定的固定资产原始价值记入“固定资产”账户的借方。
3.
购入固定资产核算举例（参见教材）
二、材料采购的核算
材料采购业务核算的主要内容是采购业务和结算业务。
（一）材料采购核算应设置的主要账户
1.
“材料采购”账户
2.
“原材料”账户
3.
“应付账款”账户
4.
“预付账款”账户
5.
“应交税金”账户
6.
“应交税金—应交增值税”账户
（二）材料采购业务的核算举例
1.
采购材料，货款未付业务举例（参见教材）
< br>2.
采购完成，转账业务举例（参见教材）
3.
采购材料，货款已付业务举例（参见教材）
4.
共同性采购费用的分配（参见教材）
5.
材料采购成本计算举例（参见教材）
< br>
第四节
生产过程的核算
< br>生产过程核算的主要内容包括：生产费用的发生、归集和分配；产品生产成本的计算
一、生产过程核算应设置的主要账户
1.
“生产成本”账户
2.
“制造费用”账户
3.
“管理费用”账户
4.
“产成品”账户
了解上述账户明细账户的设置
二、生产过程中主要经济业务的核算举例
（一）材料费用的核算举例（参见教材）
（二）工资费用的核算举例（参见教材）
优秀教案
优秀教案
（三）制造费用的核算举例（参见教材）
三、产品生产成本的计算
制造成本发的特点；
产品生产成本的构成：直接材料、直接人工、制造费用。
（一）制造费用的分配和结转
1.<
/p>
制造费用的分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等。
2.
制造费用分配方法举例（参见教材）
< br>
（二）本月完工产品制造成本的确定和结转
1.
有关计算公式
< br>月初在产品成本
+
本月生产费用
=
本月完工产品成本
+
月末在产品成本
本月完工产品成本
=
月初在产品成本
+
本月生产费用
-
月末在产品成本
2.
完工产品制造成本计算举例（参见教材）
第五节
销售过程的核算
< br>销售过程核算的内容：准确核算产品销售收入，反映和监督销售货款的结算情况；结
转销售成本；支付销售费用；计算并交纳销售税金及附加；确定销售利润或销售亏损。
产品销售利润的计算公式（参见教材）
一、销售过程核算应设置的账户
1.
“产品销售收入”账户
2.
“产品销售成本”账户
3.
“产品销售费用”账户
4.
“产品销售税金及附加”账户
5.
“应收账款”账户
二、销售收入的确认
1.
销售收入的实现必须具备的两个条件（参见教材）
2.
《企业会计准则》对收入确认的规定（参见教材）
三、销售过程核算举例（参见教材）
第六节
财务成果的核算
财务成果：是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损。
财务成果的计算公式（参见教材）
一、其他业务收入和其他业务支出的核算
（一）其他业务收入的核算
1.
其他业务收入的概念
2.
其他业务收入核算应设置的账户
3.
其他业务收入核算举例
（二）其他业务支出的核算
1.
其他业务支出的概念
2.
其他业务支出核算应设置的账户
优秀教案
优秀教案
3.
其他业务支出核算举例
二、营业外收入和营业外支出的核算
（一）营业外收入的核算
1.
营业外收入的概念
2.
营业外收入核算应设置的账户
3.
营业外收入核算举例
（二）营业外支出的核算
1.
营业外支出的概念
2.
营业外支出核算应设置的账户
3.
营业外支出核算举例
三、利润形成的核算
1.
利润形成核算应设置的账户—“本年利润”账户
2.
利润形成的核算举例（参见教材）
四、所得税的核算
1.
所得税的含义
< br>所得税是以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象的税种。
2.
应交纳所得税的计算
应交纳所得税
=
应纳税所得额×所得税率
3.
所得税核算应设置的账户—“所得税”
账户
4.
所得税核算举例（参见教材）
五、利润分配及其核算
利润分配，是指企业纯收入（即净利润）的分配。
利润分配的顺序（参见教材）
利润分配应设置的账户—“利润分配”账户及其明细账户
（一）提取盈余公积金的核算
1.
盈余公积金的概念
2.
盈余公积金的提取
3.
盈余公积金的用途
4.
盈余公积金核算应设置的账户——“盈余公积金”账户
< br>
5.
盈余公积金核算举例（参见教材）
（二）向投资者分配利润的核算
1.
应付投资者利润核算应设置的账户——“应付利润”账户
2.
应付投资者利润核算举例（参见教材）
（三）全年利润（或亏损）的结转
第七节
资金退出业务的核算
资金退出业务主要包括：上缴各种税金、归还银行借款、支付给投资者利润、调出不
< br>需用固定资产等等。
一、上缴税金的核算
上缴税金的核算举例（参见教材）
二、归还银行借款的核算
优秀教案
优秀教案
归还银行借款的核算举例（参见教材）
三、支付给投资者利润的核算
支付给投资者利润的核算举例（参见教材）
四、固定资产报废和出售的核算
固定资产报废和出售的核算举例（参见教材）
五、福利费开支的核算
福利费开支的核算举例（参见教材）
第五章
权责发生制和账项调整
[
教学目的和要求
]
通过本章学习，应该了解和掌握两种会计事项处理方法—权责发生制和收付实现
制，并掌握基本帐项调整的帐务处理。
[
教学要点
]
本章的教学要点有：会
计确认与计量的概念、原则、标准及模式，收付实现制与权责
发生制，帐项调整的会计处
理。
[
教学时数
]
本章参考教学时数：
4
学时。
[
教学内容
]
第一节
会计确认与计量
一、会计确认的概念与标准
1.
会计确认的概念
美国财务会计委员会在
1984
年
12
月发表的
《企业财务报表项目的确认和计量》
中提
出：
“确认是将某一项目，作为一项资产、
负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或
列入某一个财务报表的过程。
它包括同时用文字和数字描述某一项目，
其金额包括在报表
< br>总计之中。对于一笔资产或负债，确认逼近要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发
< br>生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。
”
通俗地讲，确认首先是解决对某一会计事项定性的问题，即确定该事物是属于资产、
负债、权益、营业收入、费用等会计要素；第二，确认的方式既用文字又用数字来描述一
个项目；第三，会计确认，同时用文字和数字描述某一项目，最终将反映在特定个体的财
务报表之中。
2.
会计确认的标准
从理论上讲，会计确认有四个标准和两个前提：
四个标准是：
优秀教案
优秀教案
第一，
符合要素定义；
第二，
可计量性；
第三，
相关性；
第四，
可靠性。
会计确认的两个基本前提是：效益大于成本原则和重要性原则。
二、会计计量的概念、原则及模式
1.
会计计量的概念
会计计量，
是指适用一定的计量单位，
选择被计量对象的合理属性，
确定应予记
录的各种经济项目金额的会计处理过程。
2.
会计计量的基本原理
会计计量的基本原理包括：
（
1
）
会计计量原则；
（
2
）
会计计量属性；
（
3
）
会计计量模式。
3.
会计计量的原则
会计计量的原则包括：
（
1
）
客观性原则；
（
2
）
有效性原则
（
3
）
经济性原则
4.
会计计量模式
会计计量模式，是指会计计量属性与会计计量单位的有机结合。
第二节
收付实现制与权责发生制
一、收付实现制
收付实现制，
有称现金制或实收实付制。
它是以款项的实际收付作为确定本期收入和
费用的标准。
凡属本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，
不论其是否应当归属本期，
都作为本期的收入和费用处理；
反之，
凡本期未曾收到款项的收入和未曾付出款项的费用，
即使其应当归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。
二、权责发生制
权责发生制又称应计
制或应收应付制。
它是以经济权益和责任的发生即应收应付作为
确定本期收入和费用的标准。凡属本期已获得的收入，不论其款项是否收到，都作为本期
的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反
之，凡不应当归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，也不作为本期的收入处理；
凡不应当归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，也不作为本期的费用处理。
三、收付实现制和权责发生制的比较
收付实现制和权责发生制的比较举例（参见教材）
我国企业一般采用权责发生制，
收付实现制只适用于业务比较简单，
且往来结算很少
发生的单位。
第三节
账项的调整
优秀教案
优秀教案
一、账项调整的必要性
账项调整：<
/p>
就是按照应予归属这一标准，
合理地反映相互连接的各会计期间应
得的收
入和应负担的费用，
使各期的收入和费用能在相关的基础
上进行配比，
从而比较正确地确
定出各期的盈亏。
期末进行账项调整主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果以及正
确地反
映企业期末的财务状况。
二、期末的账项调整
企业会计期末的账项调整一般可以概括为以下几种：
1.
应予计入本期收入和费用的账项
（
1
）应计收入
（
2
）应计费用
< br>
2.
应予按期分摊的账项
<
/p>
（
1
）预收收入
（
2
）预付费用
（一）应计收入的调整
1.
应计收入的含义（参见教材）
<
/p>
2.
应计收入应设置的账户—“应计收入”账户
< br>
3.
应计收入账项调整的会计处理举例（参见教材）<
/p>
（二）应计费用的调整
1.
应计费用的含义（参见教材）
<
/p>
2.
应计费用应设置的账户—“预提费用”账户
< br>
3.
应计费用账项调整的会计处理举例（参见教材）<
/p>
（三）预收收入的调整
1.
预收收入的含义（参见教材）
2.
预收收入应设置的账户—“预收账款”账户
< br>3
预收收入账项调整的会计处理举例（参见教材）
（四）预付费用的调整
1.
预付费用的含义（参见教材）
<
/p>
2.
预付费用应设置的账户—“待摊费用”账户
< br>
3.
预付费用账项调整的会计处理举例（参见教材）<
/p>
第六章
账户的分类
教学目的和要求
：通过本章学习，应
该了解和掌握账户分类的意义和作用，账户按其经
济内容的分类和账户按其用途和结构的
分类，
理解各类账户之间的区别和联系，
掌握各类
账户在提供核算指标方面的规律性。
教学要点
：账户分类的主要标志、账户按经济内容的分类、账户按用途和结构的分类。
教学时数
：２学时。
第一节、账户分类的主要标志
优秀教案
优秀教案
一、账户分类的意义
为了更好地在反映经济活动过程及结果中运用这些账户，
就有必要进一步研究
账户的
分类，不仅要弄清楚各个账户之间的区别，即了解每个账户的特性，而且还要从理
论上探
讨账户之间的内在联系，
从账户的特性中概括出共性，<
/p>
以便掌握各类账户在设置和提供会
计核算指标方面的规律性，并从
实践操作上了解账户的内容、用途和结构。
二、账户分类的主要标志
（一）
以经济内容为分类标志
账户以经济内
容为标志进行分类可分出资产类账户、
负债类帐户、
所有者权益
类帐户、
收入类帐户、费用类帐户和利润类等六类帐户。
（二）
以用途和结构为分类标志
账户以用途
和结构为标志分类可分出盘存类、结算类、资本类、集合分配类、跨期摊
提类、成本类、
费用类、财务成果类、计价对比类和调整类等十一类账户。
（三）
以控制和被控制为分类标志
账户以控
制和被控制为标志进行分类可分出统治帐户和被统治帐户。
（四）
以列入会计报表与否为分类标志
账户以列入报表与否为标志可分出表内帐户和表外帐户。
（五）
以账户的外表形式为分类标志
以账户
的外表形式为分类标志可将帐户分为资产负债表帐户和损益表帐户。
第二节、账户按经济内容的分类
账户
按经济内容的分类是账户分类的基础。
账户按经济内容可分为六大类。
< br>账户之间
的本质差别在于其反映的经济内容的不同。
账户
的经济内容形成账户分类的基础。
而企业
会计对象的具体内容，
按其经济特征可归纳为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利
润六大会计要素。与此
相对应，账户按经济内容分类，也分为资产类账户、负债类账户、
所有者权益类账户、收
入类账户、费用类账户和利润类账户六大类。
一、资产类账户
优秀教案
优秀教案
资产类账户是用来反映和监
督企业过去的交易、
事项形成并由企业拥有或控制，
预期
会给企业带来经济利益的经济资源增减变化情况的账户。
按其流动性分
类，
可分为流动资
产账户和非流动资产账户。
< br>
（一）、反映流动资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”
、“应收
账款”、“坏账准备”、“材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“包装物
”、“待
摊费用”等账户。
（二）
、
反映非流动资产的账户，
如
“长期股权投资”
、
“
长期债权投资”
、
“固定资产”
、
“待处理财产损溢”、“在建工程”、“无形资产”等账户。
二、负债类账户
负债类账户是用来反映和监督企业过去的交易、
事项形成的，
导致企业经济利益流出
的现时义务增减
变化情况的账户。
按照负债的流动性，
负债类账户可以分为流动
负债账户
与长期负债账户。
（一）、反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收
账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应付款”、“其他应交
款”、“预提费用”等账户。
（二）、反映长期负债的账户，如：
“长期借款”、
“应付债券”、
“长期应付款”账户。
三、所有者权益类账户
所有者权益账户是用来反映和监督所有者在企业享有的经济利
益增减变化情况的账
户。
按照所有者权益形成的情况，
这类账户又可分为反映所有者投资形成的权益账户与反
映留存收益形成的
权益账户两类。
（一）、反映所有
者投资形成的权益账户，如：
“实收资本
(
或股本
)
”和“资本公积”
账户。
（二）
、
反
映留存收益形成的权益账户，
如
“本年利润”
< br>、
“利润分配”
、
“未分配利润
”
、
“盈余公积”等账户。
四、收入类账户
< br>如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。
五、费用类账户
如
“管理
费用”、“财务费用”、“营业费用”、“所得税”等账户。
六、利润类帐户
优秀教案
优秀教案
账户按经济内容又可以分为
五大类。
由于企业在一定会计期间内所取得的收入与形成
这些收
入所发生的费用，
最终都体现在当期的损益计算中，
故可将收入
类账户和费用类账
户的一部分归为一类，称其为损益类；又由于在工业加工企业中，有一
部分生产费用，是
以加工对象作为归集物来计算产品成本的，
故
可专门设置为核算产品成本的账户，
称其为
成本类；成本类账户
是用来归集费用、计算成本的账户。制造企业，按照整个经营活动的
阶段划分，用来归集
费用、计算成本的账户可以分为以下两类：（１）反映供应过程、归
集材料购入价、采购
费用、计算采购成本的账户，如“物资采购”账户
；（２）反
映生
产过程、归集制造产品的生产费用、计算产品生产成本的账户，如“生产成本”和“
制造
费用”账户。成本类账户也可以理解为资产类账户。如“物资采购”账户、“生产成
本”
账户等，由于其期末有余额，既可以归入成本类账户，也可以理解为资产类账户。<
/p>
还由于企业在一定会计期间实现的净
利润，
经分配后，
对于提取的盈余公积金及未分
配利润，统称留存收益，最终要归属于企业的所有者权益，于是，可将反映利润形成及分
配的“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”账户归为所有者权益账户。
正是基于这三个方面的思考，还可将账户按经济内容的分类
(
或按会计要素的分类
)
，
分为五大类账户，即资产类账户
、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户以及损益
类账户。
第三节
账户按用途和结构的分类
账户按用途和结构的分类，
作为对账户按经济内容分类的必要补充。
账户按经济内容
分类，对于在会计核算中正确地区分账户的经济性质
，合理地设置账户及对号入座，反映
某一方面的经济业务，
具有
重要的意义。
但这种分类对如何准确地运用账户来记录经济业
务
的变化过程和结果，以及深入地理解和掌握账户在提供核算指标的规律性方面还显不
足，
为此还有必要在账户按经济内容分类的基础上，
进一步研究账户
按用途和结构的分类，
以便为准确地掌握账户和熟练地运用账户创造条件。以工业企业为
例，在借贷记账法下，
账户按其用途和结构的不同，可分为
11
类账户。
所谓账户的用途，是指设置和运用账户的目的，即通过账户记
录提供什么核算指标。
所谓账户的
结构，是指在账户中如何记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标，
即账户借方记录
什么，贷方记录什么，期末账户有无余额，如有余额，余额在账户的哪一
方，表示什么。
一、盘存类账户
< br>（一）、概念：盘存账户是用来反映和监督货币资金和各项实物资产的增减变动及实存额
< br>的账户。主要包括有：
“现金”、“银行存款”、“材
料”、“产成品”、“固定资产”
等账户。
优秀教案
优秀教案
（二）、结构：借方记增加，贷方记减少，余额在贷方
（三）、特点
：所有的盘存类账户都是资产类账户。
思考
：物资采购、生产成本账户是否
属于盘存账户？为什么
?
二、结算类账户
< br>（一）
、
概念及其分类。
结算类
账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权、
债务结算情况的账户。按其性
质可分为：债权结算账户、债务结算账户、债务结算账户三
类。
1
、债权结算账户
概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算
情况的账户。主要包括有：
“应收账款”、“应收票据”、“
预付账款”、“其他应收款”等账户。
结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。
特点：以债权人的名称设置明细账
；只进行金额核算并提供金额指标
。
２、债务结算账户
概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算情况的账户。主要包括有：
“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”等账户。
结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方
特点：以债务人的名称设置明细账
；只进行金额核算并提供金额指标
３、债权债务结算账户
概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户。
该类账户形成的原因：企业在实际经营活动中，常常与某些企
业发生往来业务，在与
同一个单位发生往来业务的过程中，
企业
有时充当债权人的角色，
有时又充当债务人的角
色。于是，为了
便于集中反映企业与同一单位发生的债权、债务的往来结算情况，就有必
要设置和运用既
属债权结算、又属债务结算的往来账户，即双重性账户。
举例：
如
M
公司既向
N
公司和
H
公司销售产品又向
N
公司和
H
公司购买材料，
但
M
公司只设置
“应收账款”
账户。
3
月初
“应收
账款”
账户借方余额
300000
元，
其中，
“应
收账款——
N
公司”
借方余额
100000
元，
“应收账款——
H
公司”
借方余额
200000
元。本月发生下列经济业务：
优秀教案
优秀教案
１、
3
月
10
日向
'N
公司和
H
公司销售产品分别为
200000
元和
300000
元，
货已发
出，但货款尚未收到（不考虑增值税，下同
）；
２、向
N
公司和
H
公司购进材料均为
450000
元，料入库款未付。
根据以上资料编制会计分录如下：
①
借：应收账款—
N
公司
２０００００
—
H
公司
３０００００
贷：主营业务收入
５
00000
②
借：原材料
４５
0000
贷：应收账款—
N
公司
450000
—
H
公司
450000
根据以上会计分录可登记相应丁字型账户
三、资本类帐户
< br>（一）、概念：资本账户是用来专门反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况
< br>的账户。其主要包括：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等
< br>账户。
（二）、结构：贷方
记录所有者投资的增加额，借方记录所有者投资的减少额，期末余额
在贷方，表示期末所
有者投资的实有额。
3
、特点：按投资人设置明细账户进行明细分类核算，且只记录金额。
四、集合分配类账户
（一）、概念：用来归集和分配生产经营过程中某个阶段所发
生的各种费用的账户。
（二）、设
置的原因：企业在生产经营过程中，往往会发生一些不能或不便于直接计入某
一成本计算
对象，
而应由多个成本计算对象共同负担的生产费用，
为减少计
算分配的工作
量及加强费用的预算控制，对这些费用先按其发生的地点进行归类集中，月
末，再按一定
的标准分配计入各个成本计算对象。属于这类账户的，主要是“制造费用”
。
（三）、结构及特点：借方记录
车间各种间接生产费用的发生额，贷方记录月末按一定标
准分配记入各个成本计算对象的
转出额，月末无余额。
五、跨期摊提类账户
优秀教案
优秀教案
（一）、概念：用来反映应
由几个会计期间共同负担的费用，而且将这些费用在各个会计
期间进行分摊和预提的账户
。
（二）、设置的原因：生产费用
中，有一些是应由几个会计期间共同负担的，如：大修理
费用、借款利息、财产保险费等
。为正确计算各个会计期间的损益，就需要按照权责发生
制原则的要求，划分费用的归属
期。故需设置跨期摊提账户来满足“权责发生制原则”的
要求。归属于跨期摊提账户的有
“待摊费用”和“预提费用”。
（
三）、将“待摊费用”和“预提费用”账户按用途和结构分类归为一类的原因：虽然，
“
待摊费用”账户属于资产类账户，
“预提费用”账户属于负债账户，但是它们却有着相<
/p>
同的用途和结构，
借方都用来记录费用的实际发生数或支付数，<
/p>
贷方都是用来记录应由某
个会计期间负担的费用摊配数或预提数。
可见，“待摊费用”和“预提费用”都是为划清
各个会计期间的费用而设置的。
（四）、“待摊费用”和“预提费用”账户
的差别和特点：待摊费用是先发生或支付后摊
配计入费用，而预提费用是先预提计入费用
而后发生或支付。于是，“待摊费用”账户是
先记借方后记贷方，余额在借方，表示尚未
摊销的费用；而“预提费用”账户是先记贷方
后记借方，
期末余
额一般是在贷方，
反映已预提尚未支付的费用；
期末余额也可能
在借方，
反映多支付的预提费用，事实上就由预提费用转化为待摊费用。可见，
“预提费用”也属
于双重性质账户。
六、成本计算类账户
（一）、概念：用来反映生产经营过程中物资采购及产品生产
过程中发生的、应计入成本
的全部费用、并据以确定其各个成本计算对象的实际成本的账
户。其主要包括：
“物资采
购”、“生产成本”等账户。
（二）、结构：借方记录应计入成本的全
部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用
和分配转入各个成本计算对象的费用；<
/p>
贷方记录结转的已完成采购过程或生产过程的成本
计算对象的实际
成本；
期末若有余额必在借方，
表示尚未完成某一过程的成本计
算对象的
实际成本，如在途材料、在产品。
（三）
、
特
点：
其一，
均以各成本计算对象设置明细分类账户，
进行明细分类核算；
其二，
各明细分类账户既要进
行数量记录，也要进行金额记录；其三，若有余额，亦可列入盘存
类账户。
七、收入类账户
（一）、概念：收入账户属广义收入账户，是用来反映企业在
一定会计期间所取得的全部
收入的账户。其主要包括：“主营业务收入”、“其他业务收
入”、“投资收益”、“营
业外收入”等账户。
（二）、结构及特点：贷方记录本期收入的增加额，借方记录
本期收入的减少额及期末结
转“本年利润”账户贷方的数额，期末无余额。
优秀教案
优秀教案
八、费用类账户
< br>（一）
、
概念：
费用账户属于广
义费用账户，
是用来反映企业在一定会计期间内所发生的，
应由
当期收入补偿的各种费用的账户。其主要包括：“主营业务成本”、“营业费用”、
“主
营业务税金”、
“管理费用”、
“财务费用”、
“营业外支出”、
“所得税”等账户。
（二）、结构及特点：借方记录各种费用支出的增加额，贷方
记录费用支出的减少额及期
末转入“本年利润”账户借方的数额，期末无余额。
九、财务成果类账户
（一）、概念：用来反映企业在一定时期内全部生产经营活动最终成果的账户。其主要是
指：“本年利润”账户。
（二）、结构：贷方记录期末从各收入类账户结转记入的本期发生的收入额；借方记录期
末从各费用类账户结转记入的本期发生的费用额；
期末余额若为贷方，
则表示一定时期内
收入大于费用的差额，即本期实现的净利润；期末余额若为借
方，则表示一定时期内收入
小于费用的差额，即本期发生的亏损总额。
< br>
（三）、特点：
１、在年度内，财务成果账户呈现为累计性账户，无论是何月
，账面记录的净利润或亏损
均表示为截止本月累计发生额。故年度内各月，财务成果计算
账户或有贷方余额，或有借
方余额；
２、体现配比原则，将一定时期发生的收入，与形成这些收入的耗费在空间上、时间上通
过该账户实行配比，反映经营结果；
３、只需提供价值指标；
４、年末，需将“本年利润”账户实现的净利润或发生的亏损，反方向结转至“未分配利
润”账户，结转后无余额。
十、计价对比类账户
对某一要素的记录中，按照两种不同的计价标准进行计价、对比，确定其业务成果的
< br>账户。如，材料按计划成本核算所设置的“物资采购”账户，借方为采购的实际成本，贷
< br>方为采购的计划成本，贷方大于借方的差额表示为节约额，反之为超支额。借方记录实际
< br>数和结转的节约差异，贷方记录计划数和结转的超支差异，结转后无余额。
十一、调整类账户
（一）、概念：调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求
得被调整账户的实际余额而
设置的账户。
优秀教案
优秀教案
（二）、设置的原因：某一
会计要素，需设置两个账户，用两种数字从两个不同的方面进
行记录。其中一个账户反映
原始数字，而用另一个账户反映对原始数字的调整数字，将原
始数字同调整数字相加或相
减，则可求得被调整后的实际余额。
（三）、分类：按其调整方式不同分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。
１、备抵调整账户
概念：抵账户又称抵减账户，是用来抵减被调整账户余额，以
求得被调整账户实际余额的
账户。
调整方式：被调整账户余额—备抵账户余额
=
被调整账户实际余额。
特点：备抵账户与其被调整账户存在着反方向关系，即当被调
整账户的余额为借方（或贷
方）时，则备抵账户的余额为贷方（或借方）。
分类：备抵账户按被调整账户的性质，分为资产
备抵账户和权益备抵账户两类。
资
产备抵账户。是用来抵减某一资产账户（即被调整账户）余额，以求得该资产账户实际
余
额的账户。如：“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户；“坏账准备”
账
户是“应收账款”账户的备抵调整账户。
权益备抵账户
权益备抵账户是用来抵减某一权益账户（即被调整账户）的余额，以获得该权益账户实际
余额的账户。如，“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户。
２、附加调整账户
概念：附加账户亦称增加账户，是用来增加被调整账户的余额
，以求得被调整账户实际余
额的账户。
调整方式：被调整账户余额
+
附加账户余额
=
被调整账户实际余额。
特点：附加调整账户与被调整账户的余额在同一方，或同是借
方或同是贷方。在实际会计
核算工作中，附加账户的运用较少。
３、备抵附加调整账户
概念：备抵附加账户是指既用来抵减，又同时用来附加被调整
账户的余额，以求得被调整
账户实际余额的账户。
它兼有备抵账
户与附加账户的双重功能。
备抵附加账户究竟执行哪
一种功能，
取决于该账户的余额与被调整账户的余额是在同一方向还是反方向。
当其余额
与被调整账户余额方向相同时，
起附加调整之作用
，
而当其余额与被调整账户余额方向相
反时，起备抵调整之作用
。例如，工业企业对材料的日常核算采用计划成本计价时，所设
置的“材料成本差异”账
户就属于备抵附加调整账户。
优秀教案
优秀教案
举例：企业购入某种材料的实际成本是
10000
元，而其计划成本是
10500
元，采购过程
中节约
500
元。
会计分录如下：
借：物资采购
10000
贷：银行存款
10000
借：材料
10500
贷：物资采购
10500
借：物资采购
500
贷：材料成本差异
500
经过以上账务处理后，“物资采购”账户结平，材料的实际采
购成本
10000
元，分
别表现在“材料”账户的借方
10500
元和“材料成本差异”账户的贷方
500
元。即：
购入材料实际本
（
10000
）
=
购入材料计划成本
（
10500
）
—购入材料节约差
（
500
）<
/p>
这时“材料成本差异”账户对“材料”账户起备抵调整作用。
如果企业购入某种材料的实际成本仍是
10000
元，而其计划成本是
9800
元，采
购过程中超支
200
元。
会计分录如下：
借：物资采购
10000
贷：银行存款
10000
借：材
料
9800
贷：物资采购
10000
借：材料成本差异
200
贷：物资采购
200
经过以上账务处理后，“物
资采购”账户结平，材料的实际采购成本
10000
元，分
别表现在“材料”账户的借方
9800
元和“材料成本差异”账户的借方
200
元。即：
购入材料实际本
（
10000
）
=
购入材料计划成本
（
10500
）
+
购入材料超支差
（
200
）
这时“材料成本差异”账户
对“材料”账户起附加调整作用。
优秀教案
优秀教案
4
、调整账户的特点
调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，而用途及结构则不同；
调整账户不能脱离被调整账户而独立存在；
调整账户对被调整账户的调整方式是相加还是相减，
则主要取决于被调整账户与调整
账户的余额是在同一方向还是相反方向；
调整账户对被调整账户的调整，只
涉及金额调整，而不涉及数量调整。
第六章
会计凭证
教学目的和要求：
通过本章学习，应该了解会计凭证的意义和种类，掌握原始凭证和记帐
凭
证的填制及审核，以及会计凭证的传递和保管，填制原始凭证和记帐凭证的技术方法。
教学要点
：会计凭证的意义和种类、原始凭证的填制和审核、记
帐凭证的填制和审核。
教学时数
：４学时。
第一节、会计凭证的意义和种类
一、会计凭证的概念
会计凭证是用来
记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填
制和审核会计凭证是
会计核算工作的始端，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。
二、填制和审核会计凭证的意义
《会计法》赋予会计信息“真实性”、“完整性”的质量要求
。据此，会计在账簿中
所作的每一笔记录，在报表中所提供的每一项经济信息，都必须以
真实、合法的会计凭证
为依据。
<
/p>
（一）、填制和审核会计凭证，有利于保证会计信息的真实性质量的要求
< br>
（二）、填制和审核会计凭证，有利于加强经营管理上的责任制
（三）、填制和审核会计凭证，便于有效的发挥会计的监督作用
三、会计凭证的种类
会计凭证的形状格式、大小繁简虽各不相同，并可以按照不同
的标准予以分类，但其
最基本的分类乃是按其填制程序和用途分类。
优秀教案
优秀教案
会计凭证按其填制程序和用
途可分为：原始凭证和记账凭证两大类。
< br>为了节约人力、物力和财力，在保证充分发挥会计凭证作用的前提下，这两种凭证也
可以合二为一，实行原始凭证和记账凭证的结合，即联合凭证。
第二节
原始凭证的填制和审核
一、原始凭证的意义和种类
（一）意义：原始凭证是指在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录和证明经
济业务的发生或完成情况，
明确业务经办人员的责任，
作为记账原始依据的一种会计凭证。
（二）分类
1
、按其来源不同可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。
（
1 <
/p>
）
外来原始凭证，
是指同其他单位发生经
济业务时，
从对方取得的原始凭证。
如
“发
货票”和“收款收据”等。
（
2
）自制原始凭证及其分类
自制原始凭证是由本单位业务经办人员，
根据有关经济业务的执行和完成
情况所填制
的原始凭证。如“收料单”、“领料单”、“借款单”等。
< br>
自制原始凭证按其填制手续不同可分为一次凭证、累
计凭证及汇总原始凭证三种。
一次
凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制
手续
是一次完成的原始凭证，如“收料单”、
“发货单”、
“借款单
”、
“报销凭单”等。
累计凭证，
是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的会计凭证，<
/p>
其填制手续
是随着经济业务发生而分次进行的。如“限额领料单”
。
汇总原始凭证，
将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的，
用以集
中反映某项经济业务发生情况的一张汇总原始凭证，如“发料凭证汇总表”等。
二、原始凭证的基本内容
各种原始凭证虽其名称、格式和具体内容不完全一致，但作为
经济业务的原始证据，
都应具备一些共同的基本内容，主要包括：
1
、原始凭证的名称；
优秀教案
优秀教案
2
、填制凭证的日期和编号；
3
、填制凭证单位名称或者填制人姓名；
4
、接受凭证的单位名称；
5
、经济业务内容、数量、单价和金额等；
6
、填制单位及有关人员的签章。
三、原始凭证的填制
原始凭证的填制应遵循以下要求
1
、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。
2
、填制原始凭证的内容要完整、项目要齐全，手续要完备。
3
、经办单位和经办人员均须签名或盖章以明确经济责任。
4
、文字、数字的填写应按《会计基础工作规范》的要求填写：
用兰黑墨水书写，支票要用炭素墨水填写且字迹清晰、工整。
阿拉伯金额数字不得连笔书写并在其前书写币种符号，且不得
留有空白。
以元为单位的阿拉伯金
额数字，除表示单价外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位
可写“
00
”，或者“—”；
汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、
玖、拾、佰、仟、万、亿等，
一律用正楷或者行书体书写。
凡预印有大写金额数字位数的，应按预印的空格填写，实有大
写金额的前一空位用“￥”
或“×”注销不需用的空格。
凡未预印大写金额数字位数的，应在“人民币”等货币名称之
后书写大写金额。大写数字
到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后写“整”字。
阿拉伯金额数字中间有“
0
”时，汉字大写金额应写“零”字；连续有几个“
0
”时，
汉字大写金额中可以只写一
个“零”字。阿拉伯金额数字元位是“
0
”或者数字中间连
续有几个“
0
”，元位也是“
0
”，但角位不是“
0
”时，汉字大写金额可以只写一
个
“零”字，也可以不写“零”字。
凡是填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须一致。
优秀教案
优秀教案
5
、
各种原始凭证要连续编号。
若凭证已预先印定编号，
在需要作废时，
应当加盖
“作废”
戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得擅自撕毁。
6.
对原始凭证的错填要正确更正
。原始凭证出现填制错误，应当由开出单位重开或更正，
更正处应当加盖开出单位的公章
。
四、原始凭证的审核
1
、真实性审查。是否如实反映了经济业务的本来面貌。
2
、合法性审查。是否符合有关制度的规定。
3
、完整性审查。应填项目是否填写完整，经办人员是否签章。
4
、正确性审查。有关数量、单价
、金额的填写是否清楚，计算是否正确，大小写是否一
致。
经审核无误的原始凭证，
才能作为编
制记账凭证和登记明细分类账的依据。
对审核中
发现不真实、不
合法、不合理的原始凭证，应拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，同时向有
关领导报告；对
于填写不齐全，手续不完备，书写不清楚，计算不正确的原始凭证，应责
成经办人员补填
齐全，补办手续，更正错误或更换原始凭证。
第三节
记账凭证的填制和审核
一、记账凭证的意义和种类
（一）、意义：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以
归类整理，并确定会计分录而填制、作为登记账簿直接依据的凭证。
将审核无误的原始凭证，按照登记账簿的要求进行归类整理，
指明账户的名称、记账
方向和金额，并填制具有统一格式的记账凭证，然后将相关的格式
不一、数量繁多原始凭
证附在其后面。
有利于原始凭证的保管，
便于账簿的登记和对账、
查账和减少差错的发生。
（二）、记账凭证的分类
１、按其适用的经济业务，可分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。
２、按其填制方法，又可分为复式记账凭证和单式记账凭证两
种。
３按是否与货币资金的收付有
关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
二、记账凭证的基本内容
优秀教案
优秀教案
作为对原始凭证的归类和整
理并作为登记账簿的直接依据，须具备：
1
、名称：包括填制单位的名称和记账凭证的名称；
2
、日期和编号；
3
、经济业务的内容摘要；
4
、应借应贷账户的名称及其金额，即会计分录；
5
、过账备注，以防重登、漏登或便于查账；
6
、所附原始凭证张数；
7
、有关人员的签名或盖章。
三、记账凭证的填制方法
（一）、收款凭证和付款凭证的填制方法
收（付）款凭证是用来记录现金和银行存款收（付）业务的记
账凭证。它既是登记有
关账簿的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。
填制方法：收（付）款凭证按借方（贷方）科目设
证，并在其左上方填列“现金”或
“银行存款”科目，与设证科目相对应的“贷方（借方
）科目”栏，应填写与收（付）现
金或银行存款相对应的会计科目，
金额栏填写经济业务实际发生的数额，
在凭证的右侧填
写所
附原始凭证的张数。
对于现金与银
行存款之间相互划转的业务，一般以编制付款凭证为准。
（二）、转账凭证的填制方法
转账凭证是用来记录与现金、银行存款的收付业务无关的转账业务的记账凭证。
填制方法：将经济业务所涉及的会计科目全部填
列在凭证内，借方科目在先，贷方科
目在后，
将各会计科目所记
应借应贷的金额填列在
“借方金额”
或
“贷方金额”
栏内。
借、
贷方金额合计
数应该相等。
制单人应在填制凭证后签名盖章，
并在凭证的右侧
填写所附原
始凭证的张数。
（三）通用记账凭证的填制方法
<
/p>
通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。
其格式
和填制方法与转账
凭证相似。在经济业务比较简单的经济单位，一般采用通用记账凭证，
记录所发生的各项
经济业务，包括收、付款业务及转账业务。
（四）复式记账凭证的填制方法
优秀教案
优秀教案
复式记账凭证又称为多科目
记账凭证，
即将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中
填制在
一张记账凭证上，
如上述的专用记账凭证和通用记账凭证都属于复式记账凭证。
应
用复式记帐凭证便于了解经济业务的全貌及资金运动的来龙去脉，便于
凭证的分析和审
核；不便于对会计科目的发生额同时进行汇总、归类、计算和整理，也不
便于会计人员分
工记账。
（五）单式记账凭证的填制方法
<
/p>
单式记账凭证也称单科目记账凭证，
即将某项经济业务所涉及的每
个借方科目和贷方
科目，分别编制借项凭证和贷项凭证。应用单式记账凭证便于会计人员
分工记账，便于同
时对每一会计科目的发生额进行汇总计算；由于凭证张数较多，填制工
作量大，且不便于
从一张记账凭证中反映经济业务的全貌及会计科目之间的对应关系。<
/p>
四、记帐凭证的审核
(
一
)
、会计部门还应适当建立相互复核或专人审核的
制度
（二）、审核的主要内容包括以下三个方面
１、记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致。
２、应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是
否清楚。
３、记账凭证中的有关项
目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。
（三）、记账凭证填制有误的处理
１、若未入账的应重新填制
２、若已入账的应用红字更正法或补充登记法更正。
第四节
会计凭证的传递和保管
一、会计凭证的传递
（一）、会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管期间，在本单位内部各有关部
门和人员之间的传递程序和传递时间。
会计凭证是由会计部门和各个业务部门分散办理凭证手续的并最后集中到会计部门，
除作为记账依据之外，还有其他的用途。会计凭证传递要规定各种凭证的传递环节、顺序
和停留时间，
（二）、会计凭证传递的组织
优秀教案
优秀教案
本着简单、及时、加强内部
控制的要求和成本效益原则；根据经济业务的性质、单位
规模的大小、
< br>人员分工以及经营管理的需要；
以会计部门为主并会同有关部门共同研究和
协商，恰当地规定会计凭证的格式、份数、传递环节和顺序、各个环节停留的时间，并绘
成流程图或流程表；
既保证有必要的控制环节并满足各方面的需要，<
/p>
又能节约费用并确保
会计信息的时效。
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证的装订、
编号、
存档和按规定办理调阅手续及到期销毁
的全过程。会计
凭证是一种有法律效力的重要经济档案，入账后要妥善保管，以便日后随
时利用查阅。<
/p>
1
、每月
记账完毕，要将本月的记账凭证按编号顺序整理，加具封面和封底，装订成册，
并在封面
上写明年度、月份、共计册数、每册的起止号数，最后在装订处要贴上封签并由
会计主管
人员盖章。
2
< br>、某些原始凭证过多的，如收、发料单、工资单等，或某些今后仍要利用的重要原始凭
证，如合同，存出保证金收据等，也可另行装订或单独保管，但应在记账凭证中注明。
3
、会计凭证不得外借，但经
单位领导批准调阅的，要填写会计档案调阅表；如有经济犯
罪案件，需要以某些原始凭证
作证时，也只能复制。
4
、会计凭证在年末存入会计档案室并按规定的期限进行保管。保管期满后，要报经上级
主管部门批准后，方能销毁并要有监销人。
第七章
账簿
教学目的和要求
：
通过本章学习，应该了解帐簿的意义和种类，掌握各种帐簿的设置和登
记，对账和结账及登记帐簿的各种规则，包括错帐更正的规则。
教学要点
：帐簿的意义和种类、帐簿的格式与登记、对账和结账、错
账的更正规则。
教学时数
：４学时
第一节
账簿的意义与种类
一、账簿及其意义
（一）帐簿的概念
：账簿就是由若干张具有一定格式的账页联结在一起的、按照会计科目
开设户头，用来序
时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。
（二）、设置账簿的原因：
优秀教案
优秀教案
１、
记账凭证虽对经济业务进行了整理和归类，
但由于其数量多且分散反映在若干张凭证<
/p>
上，不能连续、集中、系统地反映企业在某一时期内所发生的某一类经济业务的变动情况<
/p>
及其变动结果。
２、为了把分散在会计凭证上的会计信息，加以集中和分类汇总，就需要设置序时、分类
地记录和反映经济业务的簿籍。
（三）、账簿的意义
１、通过账簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门
提供系统、完整的会计信息
２、会计报表所需要的数据资料，绝大部分来源于会计账簿。账簿的记录为会计报表的及
时准确编制提供了依据和保障。
３、会计账簿既是汇集、加工会计信息的工具，也是积累、储存经济活动情况的数据库。
利用账簿提供的资料，可以有效地开展会计检查和会计分析。
二、账簿的种类
（一）账簿按其用途的分类
1
、序时账簿。按照经济业务发生
的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。
2
、分类账簿。对经济业务按照总分类账户和明细分类账户进
行分类登记的账簿。
按照总分类账
户进行分类登记的账簿叫做总分类账，
简称总账。
按照明细分类
账户进
行分类登记的账簿叫做明细分类账，简称明细账。
3
、备查账簿。对分类账簿未能记
载的经济业务进行补充登记的会计账簿。
（二）账簿按其外表形式的分类
１、订本式账簿
< br>订本式账簿是指账簿在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。
使用订
本
式账簿能够避免账页散失和人为的抽换账页，
保证其安全性。
但必须事先估计每个账户所
需要的账页张数。
< br>
适用范围：比较重要和所需账页数量变化不大的账簿使用订本式，如总账、现金
日记
账和银行存款日记账。
2
、活页式账簿
优秀教案
优秀教案
活页式账簿是指平时使用零
散账页记录经济业务并将已使用的账页用账夹夹起来，
年
末再将
本年所登记的账页装订成册并连续编号的账簿。
使用活页式账簿便于记账分工，
节
省账页，且登记方便。但账页容易散失和被人为抽换。
适用范围。适用于除债权、债务结算类账户以外的所有明细账。
3
、卡片式账簿
卡片式账簿是指用印有记账格式和特定内容的卡片登记经济业务的账簿。
是一种特殊
的活页式账簿。其优点在于使用比较灵活，保管比较方便，有利于详细记录经济业务的具
体内容，可跨年度使用，无需经常更换。但容易散失，一般应装置在卡片箱内
适用范围。所记内容比较固定的明细账。如固定资产明细账等。
（三）账簿按账页格式的分类
1
、三栏式账簿
这是将账页中登记金额的部分分为三个栏目，即借方、贷方和余额三栏。
适用于只提供价值核算信息，
不需要
提供数量核算信息的账簿，
如总账、
现金日记账、
银行存款日记账、债权债务类明细账等。
2
、金额多栏式账簿
是在借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，
详细反映借、
贷方金额的组成情
况。
适用于核算项目较多，
且管理上要求提供各核算项目详细信息的明细分类账簿。
如成
本、费用等明细账。
3
、数量金额式账簿
是在借方、贷方和余额栏下分别分设三个栏目，用以登记财产物资的数量、单价和总
金额。
适用于既需要提供价值
信息，
又需要提供实物数量信息的明细分类账簿。
如材料明细<
/p>
账和产成品明细账等。
第二节
帐簿的设置与登记
一、序时账簿的设置和登记方法
优秀教案
优秀教案
（一）、普通日记账的设置和登记
１、普通日记账的结构和登记依据
普通日记账，
是根据经济业务发生先后顺序，
< br>逐日逐笔登记全部经济业务的会计账簿。
普通日记账产生于记账凭证之前，
由于普通日记账是直接根据原始凭证在普通日记账上逐
笔编制会计分录
，所以也称为“会计分录簿”。
２、普通日记账的登记方法
（１）、“日期栏”
登记经济业务发生的时间；
（２）、“摘要栏”填写经济业务的简要内容；
（３）、“会计科目”栏填写会计分录涉及的会计科目名称；
（４）、“借方金额”栏填写应借记账户的金额；
（５）、“贷方金额”栏填写应贷记账户的金额。
３、普通日记账的优缺点及适用范围
（１）、优点。可全面反映经济业务的发生情况及账户的对应
关系；
（２）、缺点。随企业规模
的扩大、经济业务的增多及记账凭证的出现，普通日记账不便
于登记分类账和登账工作量
较大的缺陷日渐显露，后便不再使用。
（４）
、
适用范围。
随会计电算化
的发展和应用，
解决了普通日记账在手工记账下的缺陷，
普通日
记账的应用又日趋广泛。
（二）、特种日记账的设置和登记
1
、概念：特种日记账是用来记录企业单位某一方面需要特别
关注、大量发生的经济业务
并起汇总作用的会计账簿。
2
、作用：可以对某一方面需要特
别关注的经济业务加强管理并起汇总作用。
3
、种类：按记录经济业务的内容不同可分为：现金日记账、
银行存款日记账、销货日记
账、购货日记账、应收账款日记账、应付账款日记账等。
特种日记账按其格式的不同可分为：三栏式和多栏式。
４、三栏式现金日记账的设置和登记
（１）、三栏式现金日记账，是设置有“收入栏”、“支出栏
”和“余额栏”并由出纳人
员根据现金收、款记账凭证和银行存款付款凭证（从银行提取
现金的业务），按经济业务
优秀教案
优秀教案
发生的顺序逐日逐笔进行登
记的一种特种日记账。
除应提供每日的现金收入、
支出及其余<
/p>
额的信息外，
还应设置
“对应科目”
栏提供反映现金收入的来源和支出的用途方面的信息。
一般企业均设
置三栏式日记帐。
（２）、现金日记账的登记方法
Ａ、“日期栏”填写与现金实际收、付日期一致的记账凭证的
日期。
Ｂ、“凭证栏”填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。
Ｃ、“摘要栏”填写经济业务的简要内容。
Ｄ、“对方科目栏”
填写与“现金”账户发生对应关系的账户的名称。
Ｅ、“收入栏”、“支出栏”填写
每笔业务的现金实际收、付的金额。
Ｆ、现金日记账应进行“日清”。
每日应在本日所记最后一笔经济业务行的下一行（本日合计行）进行本日合计，并在
本日合计行内的“摘要栏”填写“本日合计”字样，分别合计本日的收入和支出并计算出
余额，填写在该行内的“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”；
如果一个单位的现金收付业务不多，
可不填写本日合计行，
但需在结出每日的余额并
填写在每日所记
最后一笔经济业务行的“余额栏”内；
每日应将现金日记账的“余额”与库存现金核对。
５、三栏式银行存款日记账的设置和登记
（１）、三栏式银行存款日记账，是设置有“收入栏”、“支
出栏”和“余额栏”并由出
纳员根据银行存款收、付款记账凭证和现金付款凭证（记录将
现金存入银行业务），按经
济业务发生的顺序逐日逐笔登记的一种特种日记账。银行存款
日记账应提供的信息
银行存款日记
账除应提供每日银行存款每日的收入、
支出及其余额的信息外，
还应设置
“结
算凭证种类、编号”栏和“对方科目”栏，提供反
映银行存款收入的来源和支出的用途是
否符合《银行结算办法》的规定方面的信息。
（２）、银行存款日记账的登记方法
Ａ、“日期栏”填写与银行存款实际收、付日期一致的记账凭证的日期。
Ｂ、“凭证栏”填写所入账的收、付款凭证的“字”和“号”。
Ｃ、“摘要栏”填写经济业务的简要内容。
Ｄ、“结算凭证种类、编号栏”填写银行存款收支的凭据名称
和编号。
优秀教案
优秀教案
Ｅ、“对方科目栏”
填写与“银行存款”账户发生对应关系的账户的名称。
Ｆ、“收入栏”、“支出栏”填写银行存款实际收、付的金额。
Ｇ、银行存款日记账应定期与“对账单”进行核对。
每日应在本日所记最后一笔经济业务行的下一行（本日合计行
）进行本日合计，并在
本日合计行内的“摘要栏”填写“本日合计”字样，分别合计本日
的收入和支出并计算出
余额，填写在该行内的“收入栏”、“支出栏”和“余额栏”；<
/p>
如果一个单位的银行存款收付业务不
多，
可不填写本日合计行，
但需在结出每日的余
额并填写在每日所记最后一笔经济业务行的“余额栏”内；
定期应将银行存款日记账的“余额”与银行送达的“对账单”
核对。
６、多栏式日记账的设置和登记
<
/p>
（１）、多栏式日记账是在账内设置“应贷科目”栏（收入栏）和“应借科目”栏（支出<
/p>
栏），并在栏内分别按与现金或银行存款科目对应的应贷科目和应借科目设相应的专栏，<
/p>
按其业务发生的顺序逐日逐笔登记的一种特种日记账。
由于多栏式
日记账都按现金、
银行
存款科目的对应科目设置专栏，具备了现
金、银行存款收付款凭证汇总表的作用，既能反
映经济业务的来龙去脉，又能减少登记分
类账簿的工作量。按记录货币资金的内容不同，
可将其分为多栏式现金日记账和多栏式银
行存款日记账。
多栏式日记账适用
范围：现金和银行存款的收、付业务较多且与“现金”、“银行存
款”账户对应的账户不
多和比较固定的企业单位。
（２）、多栏式日记账的登记方法
根据现金（银行存款）收、付款凭证，将与现金（银行存款）账户对应的贷方账户的
金额或借方账户的金额，登记在“应贷科目”栏或“应借科目”栏相应账户专栏和“收入
合计”
栏或
“支出合计”
< br>栏内，
既表示现金
（银行存款）
的增加或减少，
也表示与现金
（银
行存
款）账户对应账户的减少或增加；“余额栏”（每日所记最后一笔经济业务的行）填
写每
日的现金（银行存款）的余额。
二、总分类账簿的格式和登记方法
（一）、总分类账簿的概念、作用和格式种类
1
、概念：总分类账簿亦称总账，
是按总分类账户（一级会计科目）分类设置并登记全部
经济业务的会计账簿。
总账的设置方法一般是按照总账会计科目的编
码顺序分别开设账户，
由于总账一般都采用
订本式账簿，因此，
应事先为每一个账户预留若干账页。
优秀教案
优秀教案
2
、作用：总账能够为会计报表的编制，提供反映某一类经济业务总括情况的资料，并对
其所属的各明细账起控制和核对作用。因此任何单位都必须设置总账。
3
、格式种类：总账的格式因采用
的会计核算组织形式不同而各异，常用的有三栏式和多
栏式两种。
（二）、三栏式总分类账
采用三栏式时，要求按照每一账户开设借方、贷方和余额三个
栏次。三栏式总账根据其是
否提供对应科目信息，又可分为普通三栏式和反映对方科目的
三栏式。
1
、普通三栏式总账，在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。
2
、反映对方科目的三栏式总账，
除在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏外，还分
别在借方和贷方栏下设有对方科目
栏，以便直接从总账中了解经济业务的内容。
（三）、多栏式总分类账
多栏式总分类账，是在一张账页上，把一个会计主体所涉及的会计科目都设置专栏，
并在各专栏内再分借方和贷方栏次，同时根据“有借必贷，借贷必相等”的原理，在各专
栏前，
设置
“发生额”
栏，
起合计作用。
这种格式是把序时账簿和总分类账簿结合在一起，
变成了一种联合账簿，
通常称为日记总账。
这种总账具有序时账簿和总分类账簿的双重作
用，
可以不再
设置现金和银行存款日记账，
减少了记账的工作量，
提高了会计
工作的效率，
并能较全面地反映经济业务的来龙去脉。
（四）、总分类账的登记方法
1
、
总账
的登记方法取决于企业所采用的会计核算组织形式。
总账可根据记账凭证逐日逐
笔登记；也可将记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”，再据以登记总
账；
还可以直接根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账。
详细内容将在第九章中介绍。
2
、总账账页中各基本栏目的登记方法如下：
（１）、日期栏：填写登记总账所依据的凭证上的日期。
（２）、凭证字、号栏：填写登记总账所依据的凭证的字（如
收、付、转、科汇、汇收、
现收账等）和编号。
（３）、摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。
（４）、依据记账凭证登账的应填写与记账凭证中的摘要内容
一致的内容；
（５）、依据科目汇
总表登账的应填写“某日至某日发生额”字样；
（６）、依据汇总记账凭证登账的应填写“第×号至第×号记账凭证”
字样；
优秀教案
优秀教案
（７）、对方科目栏：填写
与所设总账账户发生对应关系的账户。
（８）、借、贷方金额栏：填写所依据凭证上记载的各账户的借、贷方发生额。
（９）、借或贷栏：表示余额的方向，填写“借”字或“贷”
字，如期末余额为零，则填
写“平”字，并在“余额”栏的中间划“＝”符号。
三、明细分类账簿的格式和登记方法
（一）明细分类账簿的概念、作用和格式种类
1
、概念：明细分类账簿亦称明细
账，是根据各单位的实际需要，按照总分类科目的二级
科目或三级科目分类设置并登记全
部经济业务的会计账簿。
2
、作用：能够为会计报表的编制，提供反映某一类经济业务详细情况的资料，并对其所
隶属总账起补充和说明作用。
3
、格式种类：根据经济管理的需要和各明细分类账记录内容
的不同，明细账可以采用三
栏式、多栏式和数量金额式等三种格式。。
< br>
（二）三栏式明细账
1
、账页结构：三栏式明细账在账
页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。为区别总分类
账中的三栏式，在实际工作中，将
明细账中的三栏式，称之为“甲式账”。
2
、登记方法：三栏式明细账是根据记账凭证，按经济业务发
生的顺序逐日逐笔进行登记
的。其他各栏目的登记方法与三栏式总账相同。
（二）数量金额式明细账
1
、
结构：
该明细账的账页，
设有入库、
出库和结存三大栏次，
并在每一大栏下设有数量、
单价和金额三个小栏目。由于在明细账中有了“
甲式账”，在实际工作中将数量金额式明
细账称为“乙式账”。
2
、登记方法：数量金额式明细账
一般是由会计人员和业务人员（如仓库保管员），根据
原始凭证按照经济业务发生的时间
先后顺序逐日逐笔进行登记。
数量金额式明细账的具体
登记方法
如下：
（１）、凭证字、号栏：填
写按所依据的原始凭证的字和号进行。如收料单的“收”字、
领料单的“领”字、产成品
入库单的“入”字和出库单的“出”字。
< br>（２）、三个数量栏：填写实际入、出库和结存的财产物资的数量；
（３）、入库单价栏和金额栏按照所入库材料的单位成本登记；
优秀教案