《会计发展史》读书笔记
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《会计发展史》读书笔记
这两个
月来，我读了一本很有意义的关于会计学发展历史的书，
那就是由东北财经大学出版社出
版的王建忠译著的《会计发展史》
。
读完后，我感觉自己学到了
很多东西，也记录下来了很多读书笔记。
一、会计的发展阶段
（一）古代会计阶段：
文明古国如中
国、
巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计
活动的记载。
后来，
欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。
我国《周礼》中有会计官职的设臵，如“司会”
，掌管国家和地方的<
/p>
财产物资。元代就形成了“四柱清册”
，即“旧管
+
新收
=
开除
+
实在”
意思就是
“原有的<
/p>
+
新得到的
=
拿
走的
+
还剩下的”
。
< br>巴比伦人民精于组
织管理，设臵“专门记录官”
。埃及首
先出现了“内部控制思想”
。印
度与希腊出现铸币，并记录在账
簿中。
（二）近代会计阶段：
一般认为近代
会计始于复式簿记形成前后。
1494
年，数学家卢
卡
-
帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专
门阐述了复式计帐
的基本原理，这是会计发展史上第一个里程碑。
人们称我为“会计之父”
，但是我并不是复式簿记的发明人
，这
是许多人的智慧结晶。我只是在理论上进行了系统的总结和阐述而
< br>已。
——卢卡
-
帕乔利
复式簿记首先出现在意大利的
，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄
牙，又传入德国、英国、法国等。
工业化革命后，
会计理论和方法出现了明显的发展，
从而完成了
由簿记到会计的转化。
1.
折旧的思想
在工业革命出现以前，耐用的长期资产往往比较少，商人们一
般都是将耐用财产在报废时一次性冲销，或者将耐用财产当作存货
（未销售的商品）
，继而在年终通过盘存估价增减业主权益。但是随
< br>着长期资产的日益增多和在生产经营过程中的重要性，
人们逐渐意识
到传统的做法已经无法正确地确定盈亏，
因此长期资产应该在其经济
寿命期内采取一定的方式进行分摊，
“折旧”概念便应运而生了。
2.
划分资本与收益
企业规模日益扩大，
投资者与经营者日益分离并更加关心投入资
本的报酬。
因此，
必须将业主的投资与投资报酬收益进
行严格的区分，
使得会计人员必须严格区分收益性支出与资本性支出，
< br>同时也要求进
行收入与成本费用的恰当配比，
更使收益表
成为对外披露的重要报表
之一。
3.
成本会计
重工业的发展与生产规
模的扩大使企业的制造费用激增，
成为产
品成本一个不容忽视的
组成部分。
同时，
伴随着企业生产的日益复杂
< br>化，
制造程序与费用的归集与分配也相应复杂。
这些变化
都对成本会
计制度的出现提供了契机。最终，以存货的计价作为突破口，形成了
以历史成本为基础的成本会计核算方法。
4.
财务报表审计制度
所有者与经营者的分离日益明显。
作为不参加企业日常经营管理
的所有者，必然关心投入资本的保值、增值情况，因此要求管理当局
定期提
供反映企业财务状况、
经营成果的财务报表。
但是又由于管理<
/p>
当局与所有者之间微妙的利益对立关系，
同时也由于两者之间的信
息
不对称，使得所有者（可能并不具备会计专业知识）对管理当局提供
< br>的财务报表不可能完全信任，
所以希望能够由客观、
中立
的会计师进
行验证，
以增加财务报表的可信程度。
这就形成了财务报表审计制度。
1854
年，苏格兰
成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是
继复式簿记后会计发展史上的又一个里
程碑。
（三）现代会计阶段：
“公认会计准则”
(General Accepted
Accounting Principles
，
GAAP)
的“会计研究公报”
(ARB)
的出现为起点。这一会计发展阶段，
会计理论与会计实务都取得惊人的
发展，
标志着会计的发展进入成熟
时期。
公认会计准则的建立
1929<
/p>
至
1933
年的经济危机起到了催产的作
用。经济危机过后，
人们认为松散、不规范的会计实务是经济危机爆发的主要原因之一。
为了挽救会计职业，会计界认为必须着手制定会计准则。
193
4
年，
第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同
认可，
这批
准则共包括
6
项内容，即：
（
1
）利润必须实现：
（
2
）资本盈余不得用以调剂任何一年的当年收益：
（
3
）子公司并购前存在的盈余不得算做母公司
的己赚取盈余：
（
4
）公司职员的应收票据与应收账款单独列示：
（
5
）库藏股股利不得作为收益：
（
6
）捐赠资本不作为盈余。
< br>
1937
年，证券交易委员会开始公布与上市公司信
息披露有关的
法规《会计系列公告》
（
Accounting Series Releases
，
A
SR
）
，并在
ASR No.4
中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委
员会（
SEC
）则保留有监督权与最终的否决权。以后，会计准则制定
团体先后经历了
“会计程序委员会”
（
CAP
）
、
“会计原
则委员会”
（
APB
）
以及现在的“会计准则委员会”
（
FASB
）
。其中，
FASB
自成
立以来，
迄今已经公布了
133
份财务
会计准则公告（
SFAC or
FAS
）
。
会计理论与会计实务都取得惊人的发展，
除了公认会计准则的出
台外，
新的会计分支——管理会计逐步形成与发展。
早期的管理
会计
主要体现为执行性管理会计，
侧重于标准成本、
预算控制和差异分析。
从
20
世纪
50
年代开始，
管理会计逐渐
由单纯的执行性管理会计阶段，
过渡到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把
决策会计放
到主要位臵的现代管理会计阶段。
管理会计从传统的
、
单一的会计系
统中分离出去，是会计发展史上第三座里程碑。
另一个重大的发展是会计研究方法上的拓展：
70
年代以前，规范性会计研究法占据主导地位，从
2
0
世纪
70
年代后，
< br>实证会计研究开始出现并逐渐取得了与传统的会计研究方法
共领风骚的地位。
两种方法的有机结合逐步实现了“实践—理论—再实践”
，这样
一种不断循环往复的科学研究思路，
从而
既保证了会计理论体系的逻
辑一致性，也能使会计理论在实践中经受检验，避免了“空中
楼阁”
式的尴尬！
二、会计思想的萌发
（一）萌芽时期的原始会计思想：
首
先指出社会生产发展到一定阶段产生产品剩余是会计思想萌
芽和发展的前提，
旧石器时代晚期和新石器时代中、
晚期人们的生产
实践决定了相应的会计思想形态；
接着考察了原始会计思想从模仿自
然到脱离模仿实物的过程以及相应的绘图记事、
刻符记事、
结绳记事、
刻契记事等形式；
最后分析了原始会计思想的作用和
意义，
包括为后
期会计思想所做的历史积累，
< br>如计数制、
实物计量单位、
原始文字等。
（二）传统中式簿记时期的会计思想：
首先分析了本期会计思想所处的历史背景，如自然经济占主导、
商品经济落
后、
重农抑商等以及相应的社会生产发展特点；
接着分析
了单式簿记思想在各个发展阶段上的主要发展特色以及各阶段之间
的继
承和发展，
同时分析了单式簿记思想的作用和意义，
包括为复式
簿记思想所做的历史积累，如记账符号思想、内部控制思想、四柱结
算思想等；
最后分析了复式簿记思想的直接背景，
构成复式
簿记思想
主要方面的人名账户思想、
物名账户思想以及平衡思想
的主要发展过
程及特色。
（三）新式会计（簿记）时期的会计思想：
< br>首先指出本期处于新的历史环境中，如
1840
年后中国
社会的半
殖民地半封建特征十分突出，
新中国建立更赋予它全新
的特点；
接着
指出会计思想的内容比以前各期空前丰富，
改革思想与改良思想的争
论构成了中式簿记改良时期的主要特色；
新中国成立后会计思想的基
础理论研究不断拓展，展开了对记账方法
、会计属性、会计对象、会
计本质等基本问题的探讨；
改革开放
后成果迭出，
出现了几个有代表
性的会计学术派别，
同时会计研究也逐渐由务虚走向务实，
为中国的
改
革开放以及现代化建设做出了应有的贡献；
最后分析了这一时期各
阶段会计思想的主要意义。
西方会计一千年发展史
（一）西式单式簿记的崛起
10<
/p>
世纪至
11
世纪，作为中世纪西欧工商业
中心的城市兴起，并
很快得到发展。
11
世纪末至
12
世纪，在十字军东征后，意大利北部
的伦巴底和中部的托斯坎尼开始控制了东方和西欧的中介贸易。
意大
利的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨和法兰西的马赛、那劳阿里等城市里
的
商人积聚了大量资本，
并陆续将其投入到工业及银钱业中去，
从
而
进一步促进了手工业、商业和银钱业的发展。
12
世纪至
13
世纪，市
民争
取城市自治的运动日益高涨，
并最终通过激烈斗争建立了一些城
市国家，诸如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等，很快便成为资本主义经
济产生的基地。
13
世纪至
14
世
纪，随着国际贸易的发展，以威尼斯
为中心的地中海贸易区形成，
威尼斯开始成为东西方贸易的中介，
它
所发行金币“杜卡特”
已在欧洲货币市场上占据支配地位，至
14
世
< br>纪经营银钱业的商户已达一百多家。
与此同时，
在
13
世纪至
14
世纪
，
行会在各城市国家中发展起来，
而通过行会所结成的资产者同
盟，
已
成为向封建建主宣战的得力组织。
上述变化结果，
正如马克思所指出
的“资本主义生产的最初萌
芽，在十四世纪、十五世纪，已经稀疏地
可在地中海沿岸看到。
”这便是借贷复式簿记得以在意大利北部城邦
萌芽、产生及获得初步发展，最终促使西式
簿记崛起，并取代东方会
计历史地位的主要原因。
（二）西方复式簿记的产生
在资本
主义经济关系萌芽及生长阶段，
产生了佛罗伦萨式、
热那
亚式与威尼斯式簿记、
“三式薄记”的光辉照亮了未来西欧乃至世界<
/p>
会计的发展里程，
它实现了世界由古代会计发展阶段向近代会计发
展
阶段的转变，
改写了世界会计发展历史，
产生研究复式簿记的光辉文
献《薄记论》
，并揭开近代会计
发展史的崭新篇章。在
16
世纪至
17
世纪，德国、荷兰、法国等先后继承与发展意大利的复式簿记实务与
理论，最终在欧洲造就“帕乔利时代。
”
17
世纪的英国资产阶级革命
扫清社会生产力的发展障碍，进而带来
18
世纪
70
年代的产业革
命，
这一重大变化使英国会计的发展进入到创新时期。同时，
1
8
世纪在
巩固兴旺发达起来的公共会计师事业及它在审计、
复式簿记原理与早
期成本会计方面的贡献，
使英国很快成为世界会计发展中心，
这一历
史地位一直保持到<
/p>
19
世纪。
（三）西方复式簿记实现了世界会计发展史的根本性转变。
从
13
世纪到
19
世纪，
在复式簿记时代
700
年左右的历史演进过
程中，
实现了世界会计
发展史上的两大根本性转变，
一是实现了由古
代会计发展阶段向
近代会计发展阶段的转变，
其间适应早期市场经济
发展变化要来
，
逐步以复式簿记的方法体系取代了单式簿记的方法体
系，并较
为系统地建立了“簿记学”的基本理论。二是在
19
世纪与
20
世纪之交，在产业革命的深刻影响之下，适应资本主义市场经济
发展的需要，
以建立成本会计为立足点，
以会计在公司经济管理中的
地位为基本指导思想，
已在实务处
理与理论方面开始朝着会计时代的
方向发展转变，这一转变在进入
20
世纪后才最终完成。
（四）西方会计的崛起为资本主义经济的发展奠定了基础。
西方会计崛起是资本主义经济军先在西欧产生、发展之必然结
果
，
其后，
它在近代会计发展史上占据支配地位，
又是科学技术进步、
产业革命在西欧发生与发展，
以及
资本主义市场经济进一步发展之必
然结果。至
20
世纪初，伴随着资本主义市场经济发展中心转移，世
界会计中心也就从英国乃
至西欧转移到美国。
（五
）
西方经济的发展，
使传统会计发展为财务会计和管理会计。<
/p>
进入公元
11
世纪后，西欧的封建化过程才基本完成，这一历史
进程比中国晚了一千多年。然而，中
世纪的鼎盛时期转眼而至，商业
的兴起，城市的建立与发展，约二百年左右，西欧便很快
进入到经济
专业化的兴旺发达时期，
这种演进速度又比中国快了
500
年左右。
公
元后第二个千年会计的发展，正是在这一背景下拉开了帐幕，此后，
东西方国家在经
济发展方面的差距越来越大，
自然而然两者在会计发
展方面的差
距也逐步扩大，
这是公元
11
世纪至<
/p>
20
世纪世界会计发展
史上一个重大的历
史事实。
1494
年，被誉为“现代会计之父”的巴
其阿勒发表了《算术、几何与比例概要》一书，系统地论述了复式记
账法，
这是会计发展的一个重要里程碑。
18-19
世纪间产业革命的
兴
起，股份公司的出现，所有权和经营权的分离，对现代会计的发展产
< br>生了重要影响。
1930
年，美国第一次讨论会计原则，
将会计实践上
升到理论，再用来指导实践；为加强内部管理的需要，使传统的会计
分为财务会计和管理会计的两个分支。
四、中国会计的发展
(
一
)
中国“会计”一词的最早出现
< br>
中国会计有着悠久的历史。
如果说原始的计量记录行
为始于旧石
器时代的中晚期，那么，见之于文字记载的中国会计，已于公元前
1100
年至公元前
250
年左右的西周和春秋战国时期就初具规模，那
时，中国就有了“会计”的称谓，并认识
到，会计工作是一项由零星
核算到汇总核算在到三年大计的系统过程，这一系统过程应当
真实、
恰当。会计在当时的涵义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总核
算，
通过日积月累的岁会的核算，
达到正确考核王朝
财政经济收支的
目的。
（二）中国古代会计组织体制的改革历程
在我国，
“会”
、
“计”二字最早出现在西周时期的《周礼》中。
根据考证
，在此之前，殷、商时期的甲骨文、金文共五千多字，均未