个人所得税纳税筹划问题研究
-
个
人
所
得
< br>税
纳
税
筹
划
问
题
研
究
This model
paper was revised by the Standardization Office on
December 10, 2020
哈尔滨商业大学本科毕业论文
个人所得税纳税问题筹划研究
学
生
姓
名：
徐宁
指
导
教
师：
王冶琦
专
业
班
级：
财务管理
5
班
学
号：
学
院：
会计学院
二〇一六
年
六
月
八
日
Und
ergraduateGraduationThesis
HarbinUniversityofCommerce
Research on the Problem of Personal
Income Tax Planning
Student
Supervisor
Specialtyand
Class
StudentID
School
XuNing
WangYeqi
Financial
Management Class 5
Accounting School
2016-06-08
毕
业
论
文
< br>任
务
书
姓名：徐宁
班级：
< br>2012
级
5
班
学院：会计学院
专业：财务管理
毕业论文题目：个人所得税纳税问题筹划研究
立题目的和意义：
立题目的：
针对个人所得税这一特殊
而普遍的税种
,
本文着重抓住税基、税率、应
< br>纳所得税额三者之间的关系进行研究
,
提出税基筹划和税
率筹划两大主要思路。其
中
,
税基筹划
包括税基实现时间的安排和税基最小化筹划
,
税率筹划包括转换
收入性
质和临界点筹划。
立题意义：
有利于提高纳税人权利意识，有利于完善税制，提高征管水平，有利于
中介机构提供多元
化、纵深化服务
技术要求与工作计划：
技术要求：
1
．选题适当，符合本专业的研究范畴。
2
．论文内容充实、论点论据充分、英文摘要准确。
3
．逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语规范、
数学模型（案例分析）
运用适当，图表形式正确。
工作计划：
1
．指导教师做论文撰写讲解，审定题目，制订资料的收集计划。
2
．实习期间指导教师通过电话、互联网与学生随时沟
通，了解论文资料收集
和提纲写作情况。
3
．返校后论文质量监控小组做开题审查。
4
．指导教师对论文进行审阅和修改，推荐优秀论文。
5
．论文质量监控小组做论文定稿的审查。
6
．评阅教师做论文评阅。
7
．学院答辩委员会组织论文答辩。
时间安排：
—
审定毕业论文题目，指导学生如何
撰写毕业论文提纲；审定毕业论文提
纲，完成开题审查与开题答辩。
—
毕业实习、搜集资料、撰写毕业论文初稿。
—
学生返校，向指导老师汇报毕业实习及初稿写作情况。
—
论文中期检查。
—
修改论文及定稿。
—
上交毕业论文，最后审查论文内容与格式。
—
审阅人评阅论文，学生做答辩准备。
—
毕业论文答辩。
指导教师要求：
（签字）
年
月
日
教研室主任意见：
（签字）
年
月
日
院长意见：
（签字）
年
月
日
毕
业
论
文
审
阅
评
语
一、指导教师评语：
指导教师签字：
年
月
日
毕
业
论
文
审
阅
评
语
二、评阅人评语：
评阅人签字：
年
月
日
毕
业
论
文
答
辩
评
语
三、答辩委员会评语：
四、毕业论文成绩：
专业答辩组负责人签字：
年
月
日
五、答辩委员会主任单位：（签章）
答辩委员会主任职称：
答辩委员会主任签字：
年
月
日
摘
要
<
/p>
随着我国社会经济持续稳定发展，个人取得的收入总量逐步增长，并且构成收
入的结构日益复杂。收入总量的增长和收入形式的增多使得人们理财意识增强，个
人所得税的纳税筹划也逐渐成为很多人关心的问题。我国税法规定对工资、薪金的
所
得以及劳务报酬所得采取源泉扣缴制度，员工所在的工作单位成为员工个人所得
税的代扣
代缴人。因此个人所得税纳税筹划的主体不仅仅是纳税人本人，其所在的
工作单位也是重
要的纳税筹划主体。
试图通过个人所得税筹划方法，结合最新
的个人所得税法及相关法律法规政
策，针对企业常见的职工薪酬形式，列举大量详实的数
据和案例，指出个人所得税
纳税筹划空间。
< br>关键词：
个人所得税；纳税筹划；职工薪酬
Abstra
ct
With the sustainable and
stable development of China's social and
economic development, the total amount
of personal income has been
gradually
increased, and the structure of income has become
increasingly
complex. The growth of the
total amount of income and the increase in the
form of income make people become more
conscious of financial management,
and
the tax planning of individual income tax has
gradually become a
concern of many
people. The provisions of the tax law in our
country to
wage and salary income and
income from remuneration for personal services
to take the PAYE system, where the
staff work units become employees of
personal income tax withholding agents.
Therefore, the main body of the
individual income tax planning is not
only the taxpayers themselves, but
also
the main work unit is the important tax planning
subject.
Attempts to through
the personal income tax planning methods combined
with the new personal income tax law
and relevant laws, regulations and
policies, for the common enterprise
workers compensation in the form of,
listed a large number of detailed data
and cases, pointed out that
personal
income tax planning space.
Keywords
：
Personal
income tax; Tax planning; Employee
compensation
目
录
1
绪
论
研究背景
随着经济社会发展，人们可
以支配的收入逐步增长，财务独立自主意识也不断
提升，税收筹划成为纳税人财务自主意
识觉醒的重要体现；个人所得税的纳税主体
决定了其与大部分人都密切相关，是个体进行
纳税筹划的重要领域。
2011
年
6<
/p>
月
30
日，全国人大常委会通过了对个人
所得税法实施条例的第六次修正，规定从
2011
年
9
月
1
日开始，工薪费用
减除标准（即通常所说的“起征点”）从原来的
2000
元调<
/p>
整为
3500
元，该标准一直沿用至今。
统计显示，全国
2
亿多纳税人因此而受益，其
< br>中
6000
万多人将不用再缴纳个人所得税，纳税人的税
收负担显着减轻。
虽然受到世界经济危机的影响，但近几年我
国经济仍然保持稳健持续增长，企
业员工的收入日渐提高。由于员工收入的绝大部分为工
资收入，这部分收入是由企
业代扣代缴相应个人所得税款的，因此公司在个人所得税纳税
筹划中同样占据重要
地位；为员工进行纳税筹划也是公司提升员工实际薪酬水平，增加员
工满意度的重
要举措。但是实际中很多企业因种种原因忽略了对员工收入的筹划造成员工
税负水
平较高，也会造成员工对企业的不满。
另一方面，随着经济的发展，人们收入的形式也在发生变化。合伙企业、个体
户
、一人公司等多种形式的经济组织形式蓬勃发展，独立非雇佣劳动以及非劳务性
所得日益
增多，这些自然人性质的企业的存在为劳动者、经营者进行自身个人所得
税筹划提供了空
间。
研究目的与意义
研究目的
< br>针对个人所得税这一特殊而普遍的税种
,
本文着重抓住税
基、税率、应纳所得税
额三者之间的关系进行研究
,
提出税基筹划和税率筹划两大主要思路。其中
,
税
基筹
划包括税基实现时间的安排和税基最小化筹划
,
税率筹划包括转换收入性质和临界点
筹划。并结合大量案例
,
论证了这两大筹划思路
,
以
期由个案进行归纳抽象
,
形成具有
普遍
意义的个人所得税纳税筹划方案
,
为纳税人、扣缴义务人以及税
务中介机构的个
人所得税纳税筹划实践提供参考。
研究意义
受传统儒家将权利和义务割裂的思想影响，我国一直强调纳税义务，而没有重
视或故意忽
视纳税人应享有的权利，包括纳税筹划权利。个人所得税是一个人人都
涉及的税种，其纳
税筹划的行为主体是纳税人。因此，在税后收益最大化的驱动
下，人人都会尝试了解个人
所得税税法、税制，以期通过预先筹划，减轻税负。本
文对个人所得税纳税筹划进行系统
研究，进一步激发纳税人权利意识，提高其纳税
筹划的能力和水平，降低纳税筹划风险，
以更好地了解和行使自身合法权益。
国内外研究现状
国外研究现状
国际上对企业纳税筹划
的研究是随着各国的税收实践包括纳税人偷漏税、避税
及纳税合法筹划行为和政府惩罚偷
漏税、反避税以及税收鼓励措施的发展而产生
的。因此，国际上对纳税筹划的研究最早起
源于对纳税人偷漏税的研究。
1965
年卡甘（
Cogan
）发表了论文《与货币总供给相应的通货
需求》
(TheDemandforcurrencyRelativetotheTo
talMoneySupply
）中通过运用现金比率法
来测估
美国由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申报应纳税所得而
进行偷漏税的
规模。
[1]
1970
年阿林厄姆（
Ellingham
，），桑德姆
(Sandmen
，
A.)
在其共同发表的《个
人所得税偷漏税：一种理论分析》（
IncomeTaxEvasion
：
ATheoretic
alAnalysis
）
论文中提出预期效用最大法模型（简称
A-S
模型）。
[2]
2009
年马克（
Mark
）在其着作《保持税收筹划》
（
Planningforevertaxsavings
）中提出税收筹划的重要性与
保持税收筹划的好处。
[3]
国内研究现状
对于国内的研究现状
2012
年杜建华，程笑，蔡乐共同编写的《个人所得税纳税筹划的必要性与可行
性》提出了要合理避税，就必须对个人纳税进行筹划。
[4]
2012
年陈昌龙写的《个人所得税纳税筹划的相关问题研究》
提出
纳税筹划是指
在纳税行为发生之前
,
在不违反相关法律、法规的前提
下
,
对涉税事务进行事先策划
,
达到少缴税和递延缴税的目的。
[5]
2012
年么娆编写的《浅析我国个人所得税纳税筹划》
在个人所得税
纳税筹划
的
过程中仍然存在一些问题
,
针对这些问题展开探讨。
[6]
2015
年黄勇
编写的《论个人所得税纳税筹划》指出如何使纳税人在不违法的前
提下，尽可能地减轻税
负，获得最大收益就成了一个重要的研究内容，有关个人所
得税的纳税筹划也显得越来越
重要。
[7]
2015
年刘梦婷《浅析个人所得税纳税筹划》中对个人所得税纳税筹划的必要性
及基
本思路进行了详细的介绍。
[8]
研究内容和方法
研究内容
本文分为五个部分：
（
1
）绪论。包括研究背景、研究目的与意义以
及国内外研究现状，最后是研究
内容和方法。
（
2
）
个人所得税纳税筹划的概述，主要包括个人所得税的概述和纳税筹划的概
念及理论；
（
3
）个人所得税纳税筹划的原则与思路，进行逐一分析；
（
4
）
个人所得税纳税筹划的基本方法，分别从工资薪金所得税的纳税筹划、劳
务报酬所得的纳
税筹划、个体工商户的纳税筹划、关于其他资本所得的纳税筹划、
稿酬所得的纳税筹划五
方面进行详细阐述；
研究方法
本文研究总体结构为理论与
案例相结合。前半部分以理论梳理为主，通过对历
史文献资料、相关税收法律法规、纳税
筹划理论书籍等的研读，了解我国税收相关
政策，介绍个人所得税纳税筹划的理论研究，
作为论文理论基础，最后结合案例进
行分析。
2
个人所得税纳税筹划的概述
个人所得税的概念
个人所得税（
personal income tax
）是调整征税机关与（居民、非居民人）之
间在个人所得税的征纳与管
理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所
得税的纳税义务人，既包括居民纳
税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税
义务人负有完全纳税的，必须就其来源于
中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得
税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内
的所得，缴纳个人所得税。个人所
得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得
和境外个人来源于本国的所
得征收的一种。在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政
收入中占较大比重，
对经济亦有较大影响。
< br>作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年
经常
、反复发生的所得。广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源
或方式所获
得的一切利益，而不论这种利益是偶然的还是临时的，是货币、有价证
券的还是实物的。
目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以这
种广义解释的个人所得概
念为基础。根据这种理解，可以将个人所得的各种所得分
为毛所得和净所得、财产所得和
劳动所得、经常所得和偶然所得、自由支配所得和
非自由支配所得、交易所得和转移所得
、应收所得和现实所得、名义所得和实际所
得、积极所得和消极所得等。个人取得的应纳
税所得，包括现金、实物和有价证
券。个人所得的收入所得一般是货币金额，偶尔也有非
货币的所得。除现金外，纳
税人的所得为实物的，应按照所得实物的凭证上注明的价格计
算应纳税所得额；无
凭证的实物或者凭证上注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权参
照当地的市场
价格，核定应纳税所得额；纳税人的所得为有价证券的，主管税务机关也有
权根据
票面价值和市场价值核定其应纳所得税额。
个人所得税的特点
分类征收
世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和
混合所得税制。这三种税制各有所长，各国可根据本国具体情况选择、运用。我国
< br>现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为
11
类，分
别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。
实行分类课征制度，
可以广泛采用扣缴税款办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征
纳双方。同
时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的政策。
累进税率与比例税率并用
分类所得税
制一般采用比例税率，综合所得税制一般采用累进税率。比例税率
计算简便，便于实行源
泉扣缴；累进税率可以合理调节收入调节分配，体现公平。
我国现行个人所得税根据各类
个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运
用于个人所得税制。其中，对工资、
薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对
企事业单位的承包经营、承租经营所得，采
用累进税率，实行量能负担；对劳务报
酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负
担。
计算简便