簿记在我国有着悠久的历史。据有关史籍记载，我国古代王朝，都委任专 职官员，掌管朝廷中的钱粮赋税等收支和管理大权，并编制“日成”

、

< br>“月要”和“岁会”等报告文书。传统的中国单式簿记可追溯到商、周时期，代表着当时世界的先进水平。

“会计”一词最早出现于西周时代，记

载于《周礼》一书中，清 代焦循在《孟子正义》一书中，对西周会计解释为“零星算之为计，总合算之为会”

，而 会计的最初发展阶段即为簿记。

宋代，经济发展较快，创建了“四柱结算法”

这一时期就把账簿叫做簿记。明朝初年，把“四柱结算法”概括为“四柱清册”记账法， 所谓“四柱”

，是指旧管、新收、开除、实在，通过旧管

（期初 结存）

+

新收（本期收入）

-

开除（本期付出）

=

实在（期末结存）这一平衡 公式进行结账，奠定了我国收付记账法。

明末清初，随着商业 和手工业的发展，在“四柱清册”的基础上出现了“龙门账”

，即把全部账目划分为“进 ”

（收入）

、

“缴”

< br>（支出）

、

“存”

（资

产）

、

“该”

（资本及 负债）四大类，它们之间存在着平衡公式：

“进—缴

=

存—该”

，编制“进缴表”和“存该表”

，两表 的计算结果（即盈亏）应相

等，因此，称之为“合龙门”

。到了 清朝，又产生了“天地合账”

，即每笔账都需要在账簿中记录两笔，以反映同一账项的来 龙去脉。登记账簿时垂

直书写，分上下两格，上格记收，称为“天方”

< br>，下格记付，称为“付方”

，上下两格所记数额应当相等，称之为“天地合”

。以上的四柱结算法、

龙门账、天地合账反映了我国历史上各个时期 传统中式簿记的特点。

清朝后期，西方复式簿记开始传入中国 。

1905

年，学者蔡锡勇所著《连环账谱》一书，首次介绍了 西式复式簿记的方法。之后，谢霖和孟森先

生所著的《银行簿记学》一书系统地介绍了西 式复式簿记在银行业的运用，

1908

年，大清银行首次采用借 贷复式簿记。民国以后，西式复式簿记的

传播、研究和实践在中国开始推广开来。

新中国成立以后，西式复式簿记与以复式簿记为原理的收付记账法并 用，在实践中又探索出增减记账等方法。国家在财政部设置了主管全国会

计事务的机构， 先后制订出多种统一会计制度，强化了对会计工作的组织与指导。

1985

年我国颁布了《中华人民共和国会计法》

，标志着我国簿记

< br>工作进入法治阶段。

1992

年又颁布了《企业会计准则 》

，加快了我国簿记工作与国际惯例的接轨。从

1995

年至

2004

年底，还颁布了

16

个具体会计

准则，并且

2 001

年颁布了统一的《企业会计制度》

，会计规范体系得到逐 步完善。在

2005

年，我国发布了《企业会计准则——基本准 则》和

20

多

项新的具体准则的征求意 见稿，

并对已经实行的

16

项具体会计 准则进行了修订。

2006

年

2

月

15

日财政部发 布

38

项会计具体准则，

适应我国社会

主义市场经济发展进程的、能够独立实施和执行的、与国际会计标准趋同的中国企业会计 准则体系正式建立。

二、簿记的意义和特征

簿记是会计工 作中关于对经济事项的核算部分。簿记工作的作用取决于其职能和经济管理的要求，并受簿记对象特点的制约。簿 记是经济管理

的重要组成部分，随着社会生产的发展和管理要求的不断提高，簿记的地位 和作用，其所记录、计算和考核的内容、范围，以及要达到的目的和要

3

求，

都在 不断的发展和变化着。

不同的会计主体，

其簿记工作的具体内容 是不同的，

但簿记的意义和作用是基本相同的，

概括起来主要有 以下几点：

（一）全面、连续、系统地反映各会计主体的经济 活动和财务收支，从而提供系统的会计信息

不同的会计信息使 用者，

对信息的要求和用途是各不相同的。

簿记的功能是记录、

计算和披露信息，

即运用专门的方法，

对经济活动进行全面、

连续、系统地记录、计算、分析和比较，及时地为有关部门提供进 行管理所必需的数据资料和信息。比如，为投资者提供资金使用状况和支付报酬

等信息资 料，为债权人提供资金运转情况、短期偿债能力和支付能力的资料，为内部管理者和员工提供盈利能力、资源耗用 和配置的信息资料，为

财政、工商、税务、银行等部门提供实施管理和监督的信息资料， 等等。

（二）监督各会计主体贯彻执行财经政策、法令、制度 以及会计准则

监督是在反映各项经济活动的同时进行的，反映 是监督的基础，在记录各项经济业务的过程中，依据有关的财经法规和制度，对经济活动的合

法性、合规性实行必要的监督，对于违反财经法规、制度的行为，应予以制止和揭露。

（三）

充分利用会计信息资料，参与经营决策

提供的会计信息应为经营决策服务，在制订各项决策时，由于会计人员最熟悉会计信息的经济价值，应该积极参 与决策的制定，充分利用所掌

握的会计信息资料，依据有关政策、法令、制度，对各项经 济活动进行可行性分析，为企业管理者提供最优的方案，使会计工作在对未来经济活动

的 指导中发挥越来越重要的作用。

簿记作为经济管理的组成部分 ，与其它管理活动比较，有以下显著特征：

（一）

以货币为主要计量单位进行反映

从量 的方面反映经济业务，可以采用三种量度，即实物量度、货币量度和劳动量度。而货币量度是主要的计量单位，实 物量度和劳动量度是辅

助的计量单位。会计对经济活动的管理主要是价值管理，必须利用 各种价值形式，综合计算各种生产要素的耗用、产品销售收入的取得和利润的实

现、分配 等，因此，用货币量度对经济活动进行综合地、统一的全面核算，是簿记的一个重要特点。

（二）

有一套特有的专门方法

簿记在长期的 实践中形成了一套较完整的专门方法，即簿记核算方法，主要有设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿 、成本计算、

财产清查、编制会计报表等七种方法。

（三）

在对外提供信息时有一套规范的通用语言

为了保证对外提供的会计信息的质量，

簿记必须使用人们共同认可的专业术语和公式 来描述经济活动，使用清晰易懂的规范统一的表格提供会

计信息，从而形成一套规范的商 业通用语言。

（四）

反映具有全面性、连续性、系统性的特点

全面性是指凡是对于发生或完成的可以用货币反映的内容必须毫无遗漏地进行记录；

连续性是指对于发生的经济业务按时间先后连续地、不能

4

中断地进行记录；系统性是指对于发生的经济业务必须分门别 类、相互联系地进行记录。只有全面、连续、系统地反映和管理经济活动，才能提供

有用 的系统的会计信息，才能更好地为决策服务。

三、簿记演变为会计

英国著名会计学 教授奥赛

.H.

沃尔夫曾经指出：

“会 计的历史也就是文明的历史，是和文明进步是分不开的。人们说，商业是文明的侍女，同样

可以说，会计是是文明的侍女。

”这段话道出了这样一个事实，会计是文明进步和商业 发展的产物，同时又反过来促进了社会文明和商业的发展。

如同人类文明进步一样，会计 的发展过程也是漫长的，会计由最开始的简单计量、记录行为发展为簿记，再由簿记演变为会计，并向更广更深的 程

度发展，是事物发展的必然规律。尽管我国“会计”一词早在西周时期已经出现，但当 时包括的零星计算与总括计算的简单含义，实际上就是簿记

的部分内容。簿记乃是会计的 程度要素，犹如运算为会计的程度要素一样。在

19

世纪后半叶 之前，西方只有“

Bookkeeping

”一词，之后才出现

“

Accounting

”一词。从这 一语言演变过程也可以看出来，簿记演变为会计，应是

19

世纪 末

20

世纪初的事情。

有人认为，作为现代意义的会计或会计学，起始于

14

世纪。因为该时期出现了第一个较为完整的会计体系，即“热那亚体系”

。该体系已具 备

了会计的若干特征，如初步形成了“企业实体”即会计主体假设，以货币形式记录各种 事项，开始区分资本性支出和经营性支出等。而

1494

年卢< /p>

卡

.

帕乔利的《算术

.

几何

.

比及比例概要》的出版， 也就作为会计的开始、会计学的诞生。但从“热那亚体系”和卢卡

.

帕乔利著作的实质内容看，仍

是簿记的成分，这一时期正是复式簿记总结完善的时期 ，是簿记向会计的过渡阶段。

从会计发展演变的历史看，

从

15

世纪末到

1 8

世纪这段时期，

随着欧洲贸易中心的转移，

< br>复式记账法从意大利传入荷兰、

西班牙、

英国、